Podľa ust. § 39 ods. 9 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, je povinný predkladať správcovi dane v lehote podľa § 49 prehľad o zrazených a odvedených preddavkoch na daň z príjmov zo závislej činnosti, ktoré zamestnancom vyplatil, o zamestnaneckej prémii a o daňovom bonuse za uplynulý kalendárny mesiac (ďalej len „prehľad“) a hlásenie o vyúčtovaní dane a o úhrne príjmov zo závislej činnosti poskytnutých jednotlivým zamestnancom bez ohľadu na to, či ide o peňažné alebo nepeňažné plnenie za uplynulé zdaňovacie obdobie, o zrazených preddavkoch na daň, o zamestnaneckej prémii a o daňovom bonuse (ďalej len „hlásenie“).
Hlásenie obsahuje aj meno a priezvisko osoby, ktorej bol príjem poskytnutý, jej rodné číslo, nezdaniteľné časti základu dane, poistné a príspevky, ktoré platí zamestnanec, preddavky na daň, daňový bonus, zamestnaneckú prémiu a daň, ak nejde o osoby, na ktoré sa vzťahujú osobitné spôsoby vykazovania údajov podľa osobitného predpisu (osobitným predpisom je § 267 zákona č. 73/1998 Z. z. o štátnej službe príslušníkov Policajného zboru, Slovenskej informačnej služby, Zboru väzenskej a justičnej stráže Slovenskej republiky a Železničnej polície v z. n. p.).
Prehľad a hlásenie sa predkladá na štruktúrovanom tlačive, ktorého vzor určuje MF SR. Na zabezpečenie jednotného postupu pri používaní tlačív v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti, MF SR za zdaňovacie obdobie roku 2016 určilo vzor tlačiva hlásenie, ktoré bolo uverejnené oznámením MF SR MF/021619/2014-721 zo dňa 19. 9. 2014 za zdaňovacie obdobie roku 2014. Znamená to, že zamestnávateľ pri podaní hlásenia za rok 2016 použije ten istý vzor hlásenia, ktorý použil za zdaňovacie obdobie 2015. Na zdaňovacie obdobie roku 2017 MF SR určilo vzor tlačiva prehľad, ktoré bolo uverejnené oznámením MF SR MF/021444/2015-721 zo dňa 12. 10. 2015 na zdaňovacie obdobie roku 2016, t. j. rovnaký vzor prehľadu, ktorý zamestnávateľ podával správcovi dane v roku 2016.
Keďže so správnym vyplnením týchto tlačív ako aj s ich podávaním sú stále vyskytujúce sa problémy, v nasledujúcom texte si túto problematiku vysvetlíme aj na praktických príkladoch.
V súlade s § 2 písm. aa) ZDP na účely tohto zákona zamestnávateľom je platiteľ príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP. V súlade s § 2 písm. v) ZDP platiteľom dane je fyzická alebo právnická osoba, ktorá je povinná zraziť alebo vybrať daň alebo preddavok na daň od daňovníka, a ktorá je povinná daň alebo preddavok na daň vybrané od daňovníka alebo zrazené daňovníkovi odvádzať správcovi dane a majetkovo za ne zodpovedá.
Zamestnávateľ, ktorý zamestnancovi vypláca, poukazuje alebo pripisuje k dobru zdaniteľný príjem zo závislej činnosti a podľa ZDP mu vzniká povinnosť zrážať a odvádzať preddavky na daň z príjmov, je platiteľom dane.
Prehľad
V súlade s § 39 ods. 12 ZDP prehľad podľa § 39 ods. 9 nie je povinný podať len ten zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane alebo zahraničným platiteľom dane podľa § 48, ktorý v príslušnom období nevyplácal príjmy zo závislej činnosti.
Z citovaného ustanovenia vyplýva, že povinnosť podať prehľad u zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, sa neodvíja od toho, či tento odvádza preddavky na daň, alebo je registrovaný u správcu dane ako platiteľ dane z príjmu zo závislej činnosti, ale od toho, či zamestnancovi vypláca, poukazuje alebo pripisuje k dobru príjmy zo závislej činnosti. Povinnosť podať prehľad má aj ten zamestnávateľ, ktorý vypláca príjmy zo závislej činnosti, ale povinnosť odviesť preddavky na daň z týchto príjmov mu nevznikne.
♦ Príklad č. 1:
Zamestnávateľ 1. 2. 2017 s fyzickou osobou uzatvoril dohodu o pracovnej činnosti, ktorej mesačne