Dane

  Koniec septembra je tradične spojený s viacerými významnými daňovými povinnosťami. Daňovníci, ktorí si pri dani z príjmov oznámili odklad podania daňového priznania, musia najneskôr do 30. septembra podať daňové priznanie a zároveň uhradiť vypočítanú daň. Ďalšie predĺženie tejto lehoty už zákon neumožňuje.

Daňové zvýhodnenia určené rodinám patria medzi najvýznamnejšie nástroje, ktorými slovenský daňový systém zohľadňuje vyživovacie povinnosti daňovníkov. V praxi však nejde iba o samotnú výšku daňového bonusu alebo nezdaniteľnej časti základu dane. Rozhodujúce je aj správne určenie obdobia, za ktoré nárok vzniká, správne rozdelenie nárokov medzi rodičmi a manželmi, ako aj preukázanie zákonom požadovaných skutočností.

Do legislatívneho procesu bol predložený návrh novely zákona o dani z pridanej hodnoty č. 222/2004 Z. z. spolu so súvisiacimi zmenami zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a zákona č. 251/2024 Z. z. o dani zo sladených nealkoholických nápojov. Keďže ide o rozsiahlu novelu, prinášame výber kľúčových zmien, ktoré sa najviac dotknú bežnej podnikateľskej praxe. Zmeny v DPH nenabiehajú naraz, ale v troch vlnách: dňom vyhlásenia zákona od: 1. 1. 2027, 1. 7. 2028 a 1. 7. 2030. Pri každom bode nižšie uvádzame orientačný predpokladaný termín účinnosti.

Fyzická osoba (neplnoletá) poskytovala tri roky (2024,2025 a 2026) služby spoločnosti ROBLOX Corporation (spoločnosť je usídlená v USA). Predmetom služieb bol vývoj počítačových hier. Spoločnosť ROBLOX Corporation na základe vopred dohodnutých pravidiel vyplácala fyzickej osobe odmenu. Odmena nebola vyplácaná na účet fyzickej osoby ale evidovaná v mene Robux (skratka R$) len v systéme ROBLOX Corporation. Fyzická osoba (jej rodič) založila s. r. o., zaregistrovala ju v spoločnosti ROBLOX Corporation a časť získanej odmeny evidovanej v mene Robux R$ požiadala s. r. o. vyplatiť v mene EUR na účet s. r. o. Spoločnosť ROBLOX Corporation vyplatila v roku 2026 na účet s. r. o. postupne 50 000 € a 20 000 €. Fyzická osoba je študent a je zamestnaná v spoločnosti s. r. o. Nemá 18 rokov a nemôže byť konateľom len spoločníkom v spoločnosti s. r. o. Aktuálne nie je ani spoločníkom. Aké povinnosti vznikli novozaloženej s. r. o. z hľadiska slovenského zákona o DPH? Ak nemá žiadne iné príjmy (okrem tých pre spoločnosť ROBLOX Corporation ): Miestom dodania služby je tretia krajina (USA). Nemusí sa registrovať pre DPH ani pri prekročení zákonom stanovenej hranice. Nemusí sa registrovať ani podľa § 7a zákona o DPH. Musí si plniť povinnosti len z hľadiska zákona o dani z príjmov. Je tento náš názor správny, ak nie aké povinnosti má s. r. o. z hľadiska slovenského zákona o DPH?

Fyzická osoba (neplnoletá) poskytovala tri roky (2024,2025 a 2026) služby spoločnosti ROBLOX Corporation (spoločnosť je usídlená v USA). Predmetom služieb bol vývoj počítačových hier. Spoločnosť ROBLOX Corporation na základe vopred dohodnutých pravidiel vyplácala fyzickej osobe odmenu s. r. o. Odmena nebola vyplácaná na účet fyzickej osoby, ale evidovaná v mene Robux (skratka R$) len v systéme ROBLOX Corporation. Fyzická osoba (jej rodič) založila s. r. o., zaregistrovala s. r. o. v spoločnosti ROBLOX Corporation a časť získanej odmeny evidovanej v mene Robux R$ požiadala s. r. o. vyplatiť v mene EUR na účet s. r. o. Spoločnosť ROBLOX Corporation vyplatila v roku 2026 na účet s. r. o. postupne 50 000 € a 20 000 €. Fyzická osoba je študent a je zamestnaná v spoločnosti s. r. o. Nemá 18 rokov a nemôže byť konateľom len spoločníkom v spoločnosti s. r. o. Aktuálne nie je ani spoločníkom. Kedy s. r. o. zdaňuje takýto príjem: Keď poskytne „služby“ a potenciálny príjem je evidovaný v mene Robux? Keď požiada o vyplatenie Spoločnosť ROBLOX Corporation, napr. 28. 12. 2026 požiada o vyplatenie a súčasne účtuje o výnose (zdaňuje v roku 2026)? [náš názor] Keď jej spoločnosť ROBLOX Corporation, na základe žiadosti zo dňa 28. 12. 2026 vyplatí finančné prostriedky v mene eur na bankový účet napr. 15. 1. 2027, zdaňuje v roku 2027?

Od 7. septembra 2026 finančná správa rozšíri registráciu na daň z príjmov z úradnej moci o ďalšie skupiny daňových subjektov. Subjekty zapísané v nových zdrojových registroch tak nebudú musieť podávať registračný formulár, oznamovať zmeny ani žiadať o zrušenie registrácie.

Uvedené príklady potvrdzujú, že medzinárodné zdaňovanie nemožno založiť na jedinom rozhodujúcom kritériu. Každý prípad si vyžaduje indivi­duálne posúdenie všetkých skutkových okolností, správnu kvalifikáciu príjmu a dôslednú aplikáciu príslušnej medzinárodnej zmluvy. Práve kombinácia vnútroštátnej právnej úpravy a medzinárodného zmluvného práva zabezpečuje, aby príjmy zahraničných osôb boli zdanené v súlade s princípmi právnej istoty a zabránenia dvojitého zdanenia.

Globalizácia hospodárstva, rastúca mobilita pracovnej sily a kapitálu, ako aj digitalizácia podnikania spôsobujú, že čoraz väčší počet fyzických a právnických osôb dosahuje príjmy mimo štátu svojej daňovej rezidencie. Ani Slovenská republika nie je výnimkou. Na jej území pôsobia zahraniční zamestnanci, podnikatelia, investori, športovci či umelci, ktorí dosahujú príjmy podliehajúce slovenskému daňovému režimu.

Dlhodobý hmotný majetok sa v priebehu jeho používania postupne opotrebúva, ale aj morálne zastaráva. V podnikateľskej činnosti dlhodobý hmotný majetok slúži na zabezpečovanie a dosahovanie príjmov, a preto účtovná jednotka musí v priebehu jeho využívania vynakladať prostriedky na jeho opravu, údržbu, modernizáciu, rekonštrukciu.

Digitalizácia verejnej správy patrí medzi najvýznamnejšie trendy posledných rokov. Po úvodnom prevode papierových procesov do elektronickej podoby sa aktuálny vývoj sústreďuje na pokročilé analytické nástroje, ktoré samostatne vyhodnocujú veľké objemy údajov a identifikujú rizikové správanie. Umelá inteligencia sa stáva súčasťou rozhodovacích a kontrolných mechanizmov verejných orgánov vrátane daňovej správy.

Pri výklade daňových výdavkov zohráva judikatúra správnych súdov mimoriadne dôležitú úlohu. V zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. sa vyskytujú pojmy, ktoré sú nevyhnutne všeobecné. Výrazy ako „preukázateľne vynaložený výdavok“, „na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov“ alebo „súvislosť so zdaniteľným príjmom“ nemožno chápať len gramaticky. Ich skutočný obsah sa formuje až v rozhodovacej praxi, teda v tom, ako súdy posudzujú konkrétne skutkové situácie. Práve preto má judikatúra v oblasti dane z príjmov význam, ktorý ďaleko presahuje jednotlivé spory. Pomáha totiž určiť, ako majú byť všeobecné zákonné kritériá uplatňované v reálnom podnikateľskom živote.

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH") čaká v najbližšom období návrh novely zákona o DPH, ktorý prichádza v dvoch samostatných častiach. Prvá prináša najmä návrat zábezpeky na daň a rozšírenie dôvodov na zrušenie registrácie pre DPH. Druhá rozširuje mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti (reverse charge) na vybrané IT, reklamné a poradenské služby. Tento návrh novely zákona o DPH zhŕňame v článku podrobnejšie, keďže legislatívny proces pri oboch častiach ešte nie je uzavretý.

Judikatúra Súdneho dvora Európskej únie (SD EÚ) zohráva v oblasti dane z pridanej hodnoty mimoriadne významnú úlohu. Hoci základným právnym predpisom upravujúcim spoločný systém DPH je smernica Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, samotný text smernice často obsahuje všeobecné pojmy a princípy, ktorých konkrétny obsah bol postupne dotváraný rozhodovacou činnosťou SD EÚ. Práve judikatúra preto predstavuje neoddeliteľnú súčasť právnej úpravy DPH a v mnohých prípadoch má pre aplikačnú prax rovnaký význam ako samotné zákonné ustanovenia.

Kryptomeny a ďalšie formy kryptoaktív sa v posledných rokoch postupne presunuli z oblasti špekulatívnych investícií do bežnej podnikateľskej praxe. Kým v minulosti sa s nimi stretávali najmä technologicky orientované subjekty alebo investori, dnes ich využívajú aj obchodné spoločnosti pri úhradách za tovary a služby, poskytovatelia digitálnych služieb, e-shopy či podnikatelia pôsobiaci v oblasti decentralizovaných financií.

V rámci predchádzajúcej časti článku bolo komplexne poukázané na zmeny a doplnenia v oblasti mechanizmu úpravy odpočítanej dane, pričom boli zároveň predstavené aj nové legislatívne pojmy upravené v § 52a zákona o DPH. V tejto časti článku bude na uvedené potrebné plynulo nadviazať sumarizáciou zmien a doplnení v oblasti mechanizmu opravy odpočítanej dane, ako aj na vzorec na vykonanie úpravy odpočítanej dane normatívne zakotvený v prílohe č. 1 k zákonu o DPH.

Vychádzajúc zo všeobecnej úpravy určovania základu dane pri DPH je pri dodaní tovaru a služby všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od svojho odberateľa - príjemcu plnenia alebo od inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň. Takúto základnú definíciu základu dane ustanovuje § 22 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“).

Moderné obchodné modely pri uplatňovaní DPH prinášajú stále nové otázky. Súčasná digitálna ekonomika a inovatívne marketingové stratégie neustále posúvajú hranice tradičného vnímania obchodu. Firmy bežne využívajú prepracované vernostné programy na udržanie zákazníkov alebo obchodujú s virtuálnym obsahom v online svete. Odpovede na otázky, ako správne zdaniť tieto transakcie, úzko súvisia s pochopením definície poukazov na účely DPH.

Klient žiada o poskytnutie úveru a banka od neho požaduje „Potvrdenie o výške dane na základe podaného daňového priznania a potvrdenie o zaplatení dane“. Klient je živnostník a má povinnosť komunikovať so správcom dane elektronicky, akým spôsobom má o potvrdenie požiadať?

Daňovník svojim rodičom poukázal 2 % zaplatenej dane prostredníctvom Vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane (lehota na podanie bola do 30. apríla 2026). Sumy zodpovedajúca 2 % však rodičom nebola vyplatená v auguste spolu s dôchodkom. Ako je možné preveriť, kde sa stala chyba?

MF SR predložilo 27. mája 2026 do medzirezortného pripomienkového konania návrh novely zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH"). Významnou súčasťou novely sú aj opatrenia, ktoré majú posilniť boj proti daňovým únikom a zneužívaniu systému DPH. Ide o druhú časť série venovanej pripravovaným zmenám v DPH.