Od termínu 1. 7. 2005 sa pre samostatne zárobkovo činné osoby používa nový vymeriavací základ, ktorý sa zisťuje z daňového priznania za kalendárny rok 2004, z ktorého sa platia odvody do fondov v období od 1. júla 2005 do 30. júna 2006.
Od termínu 1. 7. 2005 sa pre samostatne zárobkovo činné osoby (SZČO) používa nový vymeriavací základ, ktorý sa zisťuje z daňového priznania za kalendárny rok 2004, z ktorého sa platia odvody do fondov v období od 1. júla 2005 do 30. júna 2006.
Preukazovanie príjmu z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti
SZČO je povinná preukázať Sociálnej poisťovni výšku hrubého príjmu z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti do 30. júna kalendárneho (bežného) roka výpisom z daňového priznania vrátane výpisu z opravného daňového priznania za predchádzajúci kalendárny rok (§ 228 ods. 1 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov – ďalej len „zákon o sociálnom poistení“).
Dodatočné daňové priznanie, ktoré má vplyv na vznik a zánik jej nemocenského poistenia a dôchodkového poistenia v bežnom roku, t. j. v roku 2005, má povinnosť predložiť do ôsmich dní od jeho predloženia správcovi dane.
SZČO, ktorej je predĺžená lehota na podanie daňového priznania (§ 49 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov – ďalej len „ZDP“), má povinnosť do 30. septembra kalendárneho roka (t. j. 2005) predložiť príslušnej pobočkeSociálnej poisťovne výpis z daňového priznania vrátane výpisu z opravného daňového priznania za predchádzajúci kalendárny rok, t. j. za rok 2004.
Poistenec, ktorý je SZČO, je povinný oznámiť príslušnej zdravotnej poisťovni základ dane z príjmov najneskôr do ôsmich dní od uplynutia posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania na daň z príjmov fyzických osôb (§ 23 ods. 3 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov – ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“). Ak teda SZČO podala daňové priznanie napr. 31. marca 2005, najneskôr do 8. apríla 2004 mala povinnosť oznámiť základ dane z príjmov príslušnej zdravotnej poisťovni.
Sociálne poistenie
Vznik a zánik povinného nemocenského a dôchodkového poistenia SZČO
Povinne nemocensky poistená je od 1. 7. 2005 tá SZČO, ktorej (hrubý) príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 až 3, 5 a 6 ZDP alebo výnos súvisiaci s podnikaním a s inou samostatnou zárobkovou činnosťou (ďalej len „príjem z podnikania“) bol vyšší ako 12-násobok vymeriavacieho základu uvedeného v § 138 ods. 10 zákona o sociálnom poistení, t. j. 12-násobok minimálnej mzdy zamestnanca v pracovnom pomere odmeňovaného mesačnou mzdou, ktorá platí k prvému dňu kalendárneho mesiaca, za ktorý sa platí poistné na nemocenské poistenie. Od 1. októbra 2004 (do 30. septembra 2005) je minimálna mzda zamestnanca odmeňovaného mesačnou mzdou vo výške 6 500 Sk. To znamená, že povinne nemocensky poistená je od 1. júla 2005 SZČO, ktorej (hrubý) príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti je za kalendárny rok 2004 vyšší ako 78 000 Sk [§ 14 ods. 1 písm. b) zákona o sociálnom poistení].
Povinne dôchodkovo poistená je od 1. júla 2005 SZČO, ktorá je povinne nemocensky poistená [§ 15 ods. 1 písm. b) zákona o sociálnom poistení].
Povinné nemocenské a dôchodkové poistenie SZČO, ktorej je predĺžená lehota na podanie daňového priznania vzniká až od 1. 10. 2005, ak hrubý príjem z podnikania za rok 2004 bol vyšší ako 78 000 Sk a zaniká 30. 9. 2005, ak tento príjem za rok 2004 nebol vyšší ako 78 000 Sk.
Hranica príjmu z podnikania zistená na základe dodatočného daňového priznania alebo dodatočného platobného výmeru vydaného správcom daneje rozhodujúca na vznik a zánik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia len vtedy, ak má vplyv na aktuálne nemocenské poistenie. Zmena poistenia sa vykoná od prvého dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bolo predložené dodatočné daňové priznanie správcovi dane, alebo v ktorom správca dane vydal dodatočný platobný výmer.
Príklad č. 1:
Správca dane vydá SZČO dodatočný platobný výmer v decembri 2005. Keď že vydanie platobného výmeru má vplyv na nemocenské poistenie a dôchodkové poistenie, zmena nemocenského poistenia a dôchodkového poistenia sa v tomto prípade vykoná od 1. januára 2006.
Vymeriavací základ na sociálne poistenie
Vymeriavací základ povinne nemocensky a dôchodkovo poistenej SZČO je, ak zákon o sociálnom poistení neustanovuje inak, polovica pomernej časti základu dane z príjmov fyzických osôb dosiahnutých vykonávaním podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Pomerná časť základu dane je časť pripadajúca na jeden kalendárny mesiac výkonu podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Suma vymeriavacieho základu sa zníži o výšku príspevkov zaplatených SZČO na jej doplnkové dôchodkové poistenie podľa zákona č. 123/1996 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom poistení zamestnancov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (pozn.: s účinnosťou od 1. 1. 2005 zrušený a nahradený zákonom č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 747/2004 Z. z.) najviac do výšky 3 % jednej dvanástiny jej základu dane.
Príklad č. 2:
SZČO za celý kalendárny rok 2004, t. j. za 12 kalendárnych mesiacov mala hrubý príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti vo výške 350 000 Sk. Čiastkový základ dane z príjmu fyzických osôb mala vo výške 180 000 Sk. Na doplnkové dôchodkové poistenie zaplatila sumu 6 000 Sk. Jedna dvanástina základu dane SZČO je vo výške 15 000 Sk. Tri percentá jednej dvanástiny jej základu dane predstavujú sumu 450 Sk. Z uvedeného vyplýva, že SZČO si môže znížiť vymeriavací základ maximálne o sumu 450 Sk, t. j. vymeriavací základ na platenie poistného na sociálne poistenie (t. j. na nemocenské poistenie a na dôchodkové poistenie) má od 1. 7. 2005 do 30. 6. 2006 vo výške 7 050 Sk mesačne. (Pozn.: Na účely zdravotného poistenia SZČO má vymeriavací základ v sume 7 500 Sk mesačne, pretože táto skutočnosť na účely zdravotného poistenia neplatí.)
Pozn.: K minimálnemu a maximálnemu vymeriavaciemu základu SZČO bližšie pozri Dane a účtovníctvo v praxi, č. 6/2005, článok Nový všeobecný vymeriavací základ a zmeny v sociálnej oblasti od 1. júla 2005, s. 24 a článok Výkon viacerých zárobkových činností a poradie platenia poistného, s. 28.
Rozhodujúce obdobie
Rozhodujúce obdobie na určenie vymeriavacieho základu povinne nemocensky poistenej a povinne dôchodkovo poistenej SZČO je: