Výdavky súvisiace so zamestnancami predstavujú osobitnú a v praxi veľmi rozsiahlu skupinu nákladov, ktoré sú prirodzenou súčasťou fungovania každej spoločnosti. Zamestnanci sú základným prvkom podnikateľskej činnosti a zabezpečenie ich pracovných, sociálnych a motivačných podmienok je nevyhnutné pre riadne fungovanie podniku. Z tohto dôvodu zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) vo všeobecnosti umožňuje uplatniť výdavky súvisiace so zamestnancami ako daňové výdavky, ak spĺňajú zákonom stanovené podmienky.
Nie všetky výdavky poskytované zamestnancom však majú rovnaký charakter. Niektoré predstavujú
základnú zložku odmeňovania za prácu
, iné súvisia so zabezpečením pracovných podmienok
a ďalšie majú motivačný alebo sociálny charakter
. Práve táto rôznorodosť spôsobuje, že ich daňové posúdenie môže byť v praxi pomerne zložité.Pri posudzovaní daňovej uznateľnosti výdavkov na zamestnancov preto nestačí len konštatovať, že ide o náklad súvisiaci so zamestnancami. Rozhodujúce je najmä to, či má dané plnenie oporu v pracovnoprávnom rámci a či je správne zachytené aj z hľadiska mzdovej a odvodovej agendy.
Základné kategórie výdavkov na zamestnancov
Výdavky na zamestnancov možno z hľadiska ich charakteru rozdeliť do niekoľkých základných skupín.
Prvou skupinou sú výdavky na mzdy a odmeny.
Ide o základnú formu odmeňovania za vykonanú prácu, ktorá je spravidla upravená pracovnou zmluvou alebo iným pracovnoprávnym dokumentom. Do tejto kategórie patria napríklad základné mzdy, prémie, bonusy alebo rôzne formy variabilného odmeňovania.Druhou skupinou sú výdavky súvisiace so zabezpečením pracovných podmienok.
Môže ísť napríklad o výdavky na pracovné oblečenie, ochranné pracovné pomôcky, školenia v oblasti bezpečnosti práce alebo zdravotnú starostlivosť o zamestnancov.Tretiu skupinu tvoria rôzne sociálne a motivačné benefity poskytované zamestnancom.
Práve táto oblasť sa v posledných rokoch výrazne rozšírila a v podnikateľskej praxi zohráva čoraz väčšiu úlohu.Význam pracovnoprávneho základu
Jednou zo základných podmienok daňovej uznateľnosti výdavkov na zamestnancov je ich opora v pracovnoprávnom rámci. To znamená, že plnenie poskytované zamestnancom by malo vyplývať:
-
z pracovnej zmluvy,
-
kolektívnej zmluvy,
-
interného predpisu zamestnávateľa alebo
-
z iného relevantného dokumentu upravujúceho pracovnoprávne vzťahy.
Tento aspekt je mimoriadne dôležitý najmä
pri benefitoch
, ktoré nie sú povinnou súčasťou mzdy. Ak zamestnávateľ poskytuje určitý benefit len na základe neformálneho rozhodnutia bez jeho zakotvenia v interných pravidlách, môže to vyvolať otázky o jeho daňovej uznateľnosti.Z pohľadu správcu dane je totiž dôležité, aby bolo zrejmé, že plnenie predstavuje súčasť systému odmeňovania alebo starostlivosti o zamestnancov, a nie náhodné alebo individuálne zvýhodnenie vybraných osôb.
Benefity v modernej podnikateľskej praxi
V posledných rokoch sa v podnikateľskom prostredí výrazne rozšírilo poskytovanie rôznych zamestnaneckých benefitov. Firmy ich často využívajú ako nástroj na motiváciu zamestnancov, zvyšovanie ich spokojnosti alebo stabilizáciu pracovnej sily. Medzi najčastejšie benefity patria napríklad:
-
príspevky na športové a rekreačné aktivity,
-
príspevky na stravovanie nad rámec zákonných povinností,
-
príspevky na vzdelávanie alebo odborný rozvoj,
-