Zákon č. 360/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení zákon č. 331/2011 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v znení zákona č. 246/2012 Z. z. (ďalej len „novela zákona o DPH“) nadobúda účinnosť 1. 1. 2014 s výnimkou bodu 43 Čl. I, ktorý nadobúda účinnosť 31. 12. 2013 a ktorým sa odkladá zavedenie samozdanenia pri dovoze tovaru na 1. 1. 2017.
Zmeny, ktoré prináša novela zákona o DPH, majú vplyv na uplatňovanie DPH v praxi a týkajú sa predovšetkým:
- registrácie zdaniteľných osôb,
- rozšírenia povinnosti zložiť zábezpeku na daň,
- povinnosti pokračovať v úprave odpočítanej dane,
- zavedenia povinnosti podávať kontrolný výkaz.
Zrušenie registrácie členov združenia
(§ 4 ods. 2 a 3 zákona o DPH)
Novelou zákona o DPH sa od 1. 1. 2014 vypúšťajú z § 4 ustanovenia týkajúce sa:
- povinnej aj dobrovoľnej registrácie zdaniteľných osôb, ktoré spoločne podnikajú na základe zmluvy o združení alebo inej obdobnej zmluvy,
- povinností zdaniteľných osôb podnikajúcich na základe zmluvy o združení alebo inej obdobnej zmluvy voči daňovému úradu.
Obrat týchto zdaniteľných osôb podnikajúcich spoločne na základe zmluvy o združení alebo obdobnej zmluvy na účely registrácie pre DPH podľa § 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“):
- sa bude posudzovať jednotlivo,
- obrat združenia sa u jednotlivých osôb podnikajúcich v združení započíta do obratu pre povinnú registráciu na DPH v pomere, v akom sa člen združenia podieľa na aktivitách združenia (nezapočíta sa celkový obrat združenia).
Prepočet obratu platí aj pre účely zrušenia registrácie zdaniteľných osôb podnikajúcich spoločne v združení podľa § 81 ods. 1 zákona o DPH. Poverená osoba nemôže od 1. 1. 2014 vystavovať faktúry za združenie ani odpočítavať daň za združenie.
Podľa § 85kb zákona o DPH žiadosť o registráciu pre daň podaná pred 1. 1. 2014 zdaniteľnou osobou, ktorá podniká spoločne s inou zdaniteľnou osobou na základe zmluvy o združení alebo inej obdobnej zmluvy, sa posúdi ako žiadosť podaná podľa § 4 ods. 1 alebo ods. 2 zákona o DPH v znení účinnom od 1. 1. 2014 (osobitne sa posudzuje každá žiadosť o registráciu aj obrat jednotlivej osoby).
♦ Príklad č. 1:
Firmy A a B uzavreli 5. 11. 2013 zmluvu o združení a 17. 12. 2013 podali žiadosť o registráciu pre DPH. Členovia združenia sa na podnikaní združenia zúčastňujú rovnakým podielom (50 %). Obrat za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov bol nasledovný:
|
firma A |
40 000,00 € |
|
firma B |
31 000,00 € |
|
obrat združenia k 30. 11. 2013 |
10 000,00 € |
|
spolu obrat: |
81 000,00 € |
Ako sa prejaví zmena na základe novely zákona o DPH pri výpočte obratu pre účely registrácie pre DPH?
Do 31. 12. 2013
Obrat pre účely registrácie zdaniteľných osôb − členov združenia je 81 000 €.
Od 1. 1. 2014
Obrat pre účely registrácie zdaniteľných osôb − členov združenia sa posudzuje nasledovne:
- firma A 40 000 € + 5 000 € (pomerná časť obratu združenia): 45 000 €
- firma B 31 000 € + 5 000 € (pomerná časť obratu združenia): 36 000 €
Členovia združenia, firmy A a B, neprekročili obrat pre povinnú registráciu pre DPH 49 790 € podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH. Podané žiadosti o registráciu členov združenia sa od 1. 1. 2014 posúdia ako žiadosti o dobrovoľnú registráciu.
Podľa § 85kb ods. 2 zákona o DPH poverená osoba uvedie vo svojom daňovom priznaní, dodatočnom daňovom priznaní, súhrnnom výkaze a dodatočnom súhrnnom výk