S účinnosťou od 1. januára 2018 dochádza na základe zákona č. 334/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. a ktorým sa dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „novela zákona o DPH“) k zmenám zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).
Základné zmeny a úpravy
Novela zákona o DPH priniesla tieto najdôležitejšie zmeny:
- nový inštitút daňového zástupcu – v súvislosti s nadobudnutím tovaru z iného členského štátu, ktorý je určený na dodanie do iného členského štátu alebo tretieho štátu,
- postúpenie pohľadávky v rámci uplatňovania osobitnej úpravy vzniku daňovej povinnosti na základe prijatej platby – nová úprava vzniku daňovej povinnosti a vzniku práva na odpočítanie dane,
- povinnosť podávania súhrnných výkazov – zavádza sa aj pre zdaniteľné osoby, ktoré sú registrované podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ak sa zúčastňujú na trojstrannom obchode,
- aplikácia osobitnej úpravy zdanenia prirážky cestovnými kanceláriami pri poskytovaní služieb cestovného ruchu – má byť uplatňovaná voči všetkým subjektom, a to aj v prípade, ak budú tieto služby poskytnuté platiteľovi dane na účely jeho pracovnej cesty,
- povinnosť bezodkladného vrátenia zábezpeky daňovým úradom v prípade zrušenia registrácie pre daň,
- zahraničná zdaniteľná osoba má možnosť vyhotoviť súhrnnú faktúru za nájom a dodávky elektriny, plynu, vody a tepla za obdobie 12 kalendárneho mesiacov,
- zrušenie limitu 5 000 eur pri prenose daňovej povinnosti, ktorý bol do 31. decembra 2017 platiteľ dane povinný uplatniť pri dodaní poľnohospodárskych plodín, kovov a kovových predmetov,
- zosúladenie podmienky pri uplatňovaní trojstranného obchodu (prvý odberateľ nemôže byť usadený v členskom štáte druhého odberateľa) so smernicou 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“).
Povinnosť zložiť zábezpeku na daň
§ 4c ods. 1 písm. d), § 4c ods. 4
Dochádza k rozšíreniu povinnosti zložiť zábezpeku na daň o prípady, ak je žiadateľom fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá sama ako taká má ku dňu podania žiadosti o registráciu pre daň nedoplatok na DPH 1 000 eur a viac, alebo ktorej bola zrušená registrácia pre DPH z dôvodu opakovaného porušovania povinností administratívnej povahy (nepodávanie daňových priznaní alebo kontrolného výkazu), opakovaného neplatenia vlastnej daňovej povinnosti, opakovanej nezastihnuteľnosti, prípadne z dôvodu opakovaného porušovania povinností pri vykonávaní daňovej kontroly.
Pri nezložení zábezpeky alebo jej zložení v nižšej výške sa použijú príslušné ustanovenia o exekučnom konaní (§ 88 až § 153 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe dani (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“).
Strata opodstatnenosti zábezpeky pri zastavení registračného konania
§ 4c ods. 2
Ak bolo vydané rozhodnutie o zastavení registračného konania, pričom už bolo vydané rozhodnutie o zložení zábezpeky, takéto rozhodnutie o zložení zábezpeky stráca opodstatnenosť. Daňový úrad zruší rozhodnutie o zložení zábezpeky z úradnej moci a v prípade, ak na základe tohto rozhodnutia už bola zaplatená zábezpeka, túto zábezpeku daňový úrad bezodkladne vráti, a to bez podania žiadosti o jej vrátenie.
Strata opodstatnenosti zábezpeky pri zrušení registrácie
§ 4c ods. 6
Ak bol žiadateľ povinný zložiť zábezpeku na DPH a túto povinnosť si včas nesplnil, nezloženie zábezpeky nemá vplyv na registráciu za platiteľa dane. To znamená, že daňový úrad túto osobu zaregistruje a následne zábezpeku na DPH vymáha. Ak dôjde k situácii, že je zrušená registrácia, stráca vymáhanie zábezpeky alebo jej časti opodstatnenie. Rozhodnutie o zložení zábezpeky daňový úrad zruší z úradnej moci. V prípade, ak platiteľ dane už časť zábezpeky uhradil, daňový úrad túto časť zábezpeky vráti za predpokladu, že táto čiastka nebola použitá na úhradu nedoplatkov (postup podľa § 79 ods. 1 daňového poriadku).