V priebehu roka 2023 boli vykonané zmeny zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP"), ktoré nadväzujú na úpravy iných právnych predpisov alebo boli predložené z iniciatívy poslancov Národnej rady SR.
Ide o zmeny vykonané v zákonoch:
-
č. 60/2023 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa ZDP, v ktorej sa rieši osobitná legislatívna úprava na uplatnenie daňových výdavkov na prevádzku vlastných materských škôl alebo prevádzku vlastných jaslí zamestnávateľa,
-
č. 65/2003 Z.z., čo je zákon o pomoci v hmotnej núdzi, v ktorom sa v čl. III novelizovali ustanovenia týkajúce sa poskytnutia daňového bonusu na vyživované dieťa (deti) ZDP,
-
č. 123/2023 Z.z. o regionálnej investičnej pomoci sa v čl. II upravili podmienky čerpania investičnej pomoci týkajúce sa plynutia lehôt,
-
č. 128/2023 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa ZDP, v ktorom sa vykonali úpravy v oblasti zdaňovania príjmov športových odborníkov a zdanenie výnosov z neštátnych dlhopisov v prípade nerezidentov (daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou - ďalej len "daňovník s ODP"),
-
č. 205/2023 Z.z. zákon o zmene a doplnení niektorých zákonov v súvislosti s reformou stavebnej legislatívy, v ktorom sa vykonali legislatívno-technické úpravy poznámok pod čiarou a úpravy ZDP vyvolané zmenou v pojmoch podľa nového zákona č. 201/2022 Z.z. o výstavbe,
-
č. 278/2023 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa ZDP, pričom tento vypúšťa právnu úpravu týkajúcu sa pravidla pre kontrolované zahraničné spoločnosti pre fyzické osoby tzv. CFC pravidlá,
-
č. 281/2023 Z.z. o všeobecnej bezpečnosti výrobkov a o zmene a doplnení niektorých zákonov, v ktorom sa v čl. III týkajúceho sa ZDP vykonala legislatívno-technická úprava poznámky pod čiarou v nadväznosti na vymedzenie pojmu "nebezpečný výrobok" v zákone o všeobecnej bezpečnosti výrobkov,
-
č. 309/2023 Z.z. zákon o premenách obchodných spoločností a družstiev a o zmene a doplnení niektorých zákonov, ktorým sa v čl. XIV novelizoval ZDP,
-
č. 315/2023 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa ZDP, ktorý bol poslaneckým návrhom, v ktorom sa vykonali úpravy vo viacerých oblastiach týkajúcich sa investovania kapitálu - zrušený posledným vládnym návrhom zákona, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu verejných financií tzv. konsolidačný zákon,
-
č. 508/2023 Z.z. vládny návrh zákona, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s pomocou so splácaním úverov na bývanie, ktorý v rámci ustanovení ZDP upravuje predmetnú formu pomoci prostredníctvom zmeny podmienok pre daňový bonus na zaplatené úroky na bývanie pre mladých vo veku 18 - 35 rokov a zavedenia nového daňového bonusu na zvýšené splátky úveru na bývanie s možnosťou uplatnenia pre rok 2023,
-
č. 530/2023 Z.z. - vládny návrh zákona, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu verejných financií, pričom článok VI. upravuje práve oblasť týkajúcu sa ZDP (tzv. konsolidačný zákon).
Úprava daňových výdavkov pre vybrané predškolské zariadenia - zákon č. 60/2023 Z.z.
NR SR dňa 8.2.2023 schválila zákon č. 60/2023 Z.z., ktorým sa doplnilo s účinnosťou od
15.3.2023
ustanovenie
ZDP.______________________________
Uvedenou úpravou sa nerozširujú daňové výdavky zamestnávateľa o tieto vybrané predškolské zariadenia, len sa mení ich uplatňovanie.
______________________________
Kým do účinnosti citovanej novely ZDP, t.j. zákona č. 60/2023 Z.z., bolo možné výdavky na takéto zariadenia uplatňovať v rámci výdavkov na vlastné zariadenia zamestnávateľa na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo iných osôb, ktoré však boli svojou výškou obmedzené podľa § 21 ods. 1 písm. f) ZDP, po účinnosti schválených zmien sa posudzujú samostatne a môžu byť u zamestnávateľa uplatnené v daňových výdavkoch v plnej výške.
Z uvedeného vyplýva, že s účinnosťou:
-
Do 14.3.2023 (vrátane) zamestnávateľ postupuje podľa § 21 ods. 1 písm. f) ZDP, podľa ktorého daňovými výdavkami
nie sú výdavky (náklady) prevyšujúce príjmy
v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo iných osôb s výnimkou § 17 ods. 3 písm. e), pričom výdavky a príjmy sa posudzujú v úhrne za všetky zariadenia.-
Od 15.3.2023 (vrátane) zamestnávateľ postupuje podľa nového ustanovenia
§ 19 ods. 2 písm. c) nového desiateho bodu zákona č. 60/2023 Z.z., podľa ktorého sú daňovými výdavkami zamestnávateľa výdavky (náklady) na prevádzku vlastných materských škôl a zariadení starostlivosti o deti do troch rokov veku dieťaťa
s odkazmi na príslušné predpisy upravujúce zriadenia a fungovanie týchto zariadení.Zmena sa vzťahuje na výdavky (náklady) zamestnávateľa na prevádzku
vlastných materských škôl
alebo
vlastných jaslí
, tzn. zamestnávateľ je zriaďovateľom materskej školy alebo jaslí.Príklad č. 1:
Možno uplatniť náklady na prevádzku materskej škôlky ako daňové, ak materskú škôlku zriadila a prevádzkuje aj pre potreby zamestnávateľa tretia osoba? Materská škôlka spĺňa všetky náležitosti školského zákona a bude zaradená do siete škôl. Materská škôlka je financovaná z prostriedkov podielových daní, príspevkov rodičov a zvyšné náklady financuje zamestnávateľ. Môžu sa aj v takomto prípade uznať zamestnávateľovi ako daňové výdavky podľa ustanovenia § 19 ods. 2 písm. c) desiaty bod ZDP náklady na materskú škôlku aj keď zamestnávateľ nie je zriaďovateľom tejto materskej škôlky iba s