Registrácia platiteľa DPH a s ňou súvisiace práva a povinnosti

Vydáno: 30 minút čítania

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) upravuje postup a podmienky registrácie zdaniteľných osôb, predovšetkým lehoty na registráciu, povinnosť zložiť zábezpeku na daň, uplatnenie práva na odpočítanie dane z majetku pri registrácii, splnenie povinnosti podať prvé daňové priznanie.

Z hľadiska uplatnenia zákona o DPH pri určení registračnej povinnosti zdaniteľných osôb je potrebné:

  • vymedziť okruh osôb, ktoré majú registračnú povinnosť podľa § 4 zákona o DPH (zdaniteľná, nezdaniteľná osoba),
  • v závislosti od činnosti zdaniteľnej osoby vymedziť obrat pre povinnú registráciu a určiť moment, kedy má zdaniteľná osoba povinnosť požiadať o registráciu,
  • určiť, či sa zdaniteľná osoba nestala platiteľom dane zo zákona a následne dodržať lehotu pre oznámenie tejto skutočnosti daňovému úradu,
  • definovať majetok platiteľa a vypočítať daň, ktorú si platiteľ dane z majetku pri registrácii môže odpočítať,
  • v zákonom stanovenej lehote podať daňové priznanie za prvé zdaňovacie obdobie a viesť evidenciu podľa § 70 zákona o DPH.

Zdaniteľná osoba a jej ekonomická činnosť

Postavenie platiteľa dane môže podľa zákona o DPH nadobudnúť iba zdaniteľná osoba. Zdaniteľnou osobou je osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti.

Ekonomická činnosť (podnikanie) je každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov (znalci, tlmočníci, notári, exekútori a pod.), duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť. Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku za účelom dosahovania príjmu z tohto majetku. Ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak.

Podnikanie podľa zákona o DPH je definované širšie ako podnikanie vymedzené v § 2 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p.

Zdaniteľnou osobou je napr. občan, ktorý prenajíma nehnuteľnosť, pričom príjmy z prenájmu, ktorý sa vykonáva na pokračujúcej báze s cieľom dosahovania pravidelného príjmu, sa z hľadiska registračnej povinnosti pre DPH posudzujú ako príjmy dosahované v dôsledku využívania hmotného majetku, ktoré vstupujú do obratu pre povinnú registráciu.

Postavenie zdaniteľnej osoby má každá osoba (zdaniteľná, nezdaniteľná osoba), ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) z tuzemska do iného členského štátu a ktorá má podľa § 52 zákona o DPH právo odpočítať daň zahrnutú do kúpnej ceny nového dopravného prostriedku.

Postavenie zdaniteľnej osoby nemajú:

  • fyzické osoby, ktoré vykonávajú činnosť na základe pracovnoprávneho vzťahu, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo iného obdobného vzťahu (fyzická osoba je povinná dodržiavať pokyny, príkazy, čím sa vytvára stav podriadenosti a nadriadenosti z hľadiska podmienok vykonávanej činnosti a jej odmeňovania),
  • štátne orgány, ich rozpočtové organizácie, štátne fondy, orgány územnej samosprávy, ktoré sú orgánom verejnej moci, keď konajú v rozsahu hlavnej činnosti a ak nevykonávajú činnosti uvedené v prílohe č. 8 zákona o DPH, príp. ich vykonávajú v zanedbateľnom rozsahu (§ 3 ods. 4 zákona o DPH).

Postavenie platiteľa dane (pri povinnej registrácii, dobrovoľnej registrácii, príp. registrácii zákonnej) môžu nadobudnúť iba zdaniteľné osoby. Vysvetlením pojmov ekonomická činnosť a zdaniteľná osoba sa zaoberajú rozsudky SD EÚ, napr. C-77/01 Empresa, C-263/11 Ainars ­Redlihs, C-230/94 Enkler, C-110/94 ­INZO. Konanie daňového subjektu, u ktorého chýba vážny úmysel začať vykonávať ekonomickú činnosť a ktorého účelom je nadobúdať postavenie platiteľa dane s cieľom uplatňovať právo na odpočítanie dane, status zdaniteľnej osoby nezakladá (C-110/94 INZO).

Registrácia tuzemských zdaniteľných osôb podľa § 4 zákona o DPH

Registračná povinnosť tuzemských zdaniteľných osôb je upravená v § 4, § 7 a § 7a zákona o DPH.

  • Podľa § 7 zákona sa pred dosiahnutím limitu pre nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu 14 000 eur za kalendárny rok, príp. dobrovoľne (bez ohľadu na limit) registrujú zdaniteľné osoby, tzv. nadobúdatelia, ktoré sú podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH povinné platiť v tuzemsku daň z tovaru nadobudnutého z iného členského štátu.
  • Ustanovenie § 7a zákona o DPH definuje registráciu

Související dokumenty

Súvisiace články

Typy registrácie pre DPH – rozdiely, pravidlá, podávanie výkazov
Investičný majetok z hľadiska DPH a úprava dane odpočítanej pri investičnom majetku v roku 2022 (II.)
Povinnosti vybraných poskytovateľov platobných služieb a ďalšie legislatívne zmeny v zákone o DPH
Komentár k novele zákona o DPH (III.)
Dôvody nepriznania odpočítania dane z pridanej hodnoty
Odpočítanie dane z tovarov a služieb pri registrácii platiteľa dane v roku 2021
Odpočítanie dane z pridanej hodnoty pri registrácii platiteľa
Uplatňovanie osobitnej úpravy DPH - režim OSS (one stop shop) v roku 2022 (II.)
Najvýznamnejšie zmeny v zákone o DPH zamerané na boj proti daňovým podvodom
Uplatňovanie DPH v režime call-off stock v roku 2021 (II.)
Odpočítanie DPH pri registrácii
Prepravné služby tovaru a DPH
Zmeny v zákone o DPH účinné od 1. januára 2022 a 1. júla 2022
Rozsudky Súdneho dvora EÚ v oblasti dane z pridanej hodnoty
Odpočítanie dane z pridanej hodnoty spätne
Právny rámec a registrácia skupiny v kontexte dane z pridanej hodnoty
Prevádzkareň v zahraničí a skupinová registrácia
Zdaňovanie služieb daňou z pridanej hodnoty v roku 2022 (II.)
Zmeny v zákone o DPH zamerané na registráciu pre daň, opravu základu dane a opravu odpočítanej dane

Súvisiace otázky a odpovede

DPH a spätná oprava zakladu dane - 2.cast
Školenie pre zdaniteľnú osobu z EU.
Pôžička konateľovi
Právne služby spojené s likvidáciou dcérskej spoločnosti
FO a prenájom bytu - bytového priestoru vlastnej s.r.o.
Predĺžená splatnosť a uplatnenie § 53b zákona o DPH, uplatnenie § 17 osd. (27) zákona o dani z príjmov a predĺžená splatnosť.
DPH s poľskou firmou
Občerstvenie
Leasing v JÚ
Výkup použitého tovaru
Povinnosti zahraničnej osoby registrovanej podľa § 5 zákona o DPH.
Ust. § 7 nadobudnutie tovaru/služby a takto vzniknutá daňová povinnosť
Stavebné práce v Belgicku
Úhrada faktúry súkromnou kartou
Stavebné subdodávateľské práce v DE
Prenájom nehnuteľnosti a DPH
Uplatnenie nároku na nadmerný odpočet v dodatočnom daňovom priznaní
Automobil v podnikaní
Označenie platby DPH po 1. 1. 2012
Oneskorená registrácia na DPH