Podnikateľský subjekt, resp. zdaniteľná osoba vykonávajúca ekonomickú činnosť v zmysle zákona o DPH, registrovaná pre DPH, je v niektorých situáciách povinná podať žiadosť o zrušenie registrácie pre DPH, v niektorých je zas oprávnená požiadať o zrušenie dobrovoľne. Zákon pomerne presne definuje tieto situácie. V článku sa venujeme pravidlám pre zrušenie registrácie platiteľa DPH registrovaného podľa § 4 a neplatiteľov DPH registrovaných pre DPH podľa § 7 či § 7a zákona o DPH, ako aj súvisiacim povinnostiam.
Zrušenie registrácie platiteľa DPH (registrovaného podľa § 4 zákona o DPH)
Platiteľ DPH ukončuje svoje „platiteľstvo DPH“ zrušením registrácie, pričom zákon o DPH na jednej strane umožňuje zrušiť registráciu dobrovoľne z jeho strany, ak pre neho z rôznych dôvodov nie je výhodná, a zároveň v iných situáciách prikazuje o zrušenie registrácie povinne požiadať.
Dobrovoľné zrušenie registrácie pre DPH zo strany platiteľa DPH
Platiteľ DPH môže zrušiť registráciu pre DPH, ak sú splnené súčasne tieto podmienky:
- platiteľom DPH je minimálne 1 rok,
- jeho obrat za predchádzajúcich 12 po sebe idúcich mesiacov bol nižší ako 49 790 eur.
V zmysle metodického pokynu Finančného riaditeľstva SR z januára 2019 k zrušeniu registrácie pre daň podľa § 81 zákona o DPH sa po 1. januári 2019 pri definícii obratu postupuje aj na účely zrušenia registrácie podľa znenia účinného od 1. januára 2019.
Obratom na účely registrácie pre DPH podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH, ako aj na účely zrušenia registrácie v zmysle § 81 ods. 1 zákona o DPH sa rozumie hodnota dodaných tovarov a služieb v tuzemsku bez dane.
Na rozdiel od pravidiel platných do 31. decembra 2018 sa obrat nesleduje rozdielne pre SZČO účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, resp. SZČO, ktoré vedú daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) či uplatňujú paušálne výdavky v zmysle § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov, a pre právnické osoby a iné subjekty účtujúce v sústave podvojného účtovníctva.
Do obratu na účely povinnej registrácie, ako aj jej zrušenia sa v zmysle § 4 ods. 7 zákona o DPH zahŕňa:
- hodnota dodaných tovarov a služieb v tuzemsku bez DPH – ide teda o dodávky, ktorých miesto dodania sa nachádza v SR; zahŕňa sa sem aj hodnota dodaných služieb prenájmu nehnuteľností v zmysle § 38 zákona o DPH a predaj nehnuteľnosti