Uplatňovanie DPH v režime call-off stock v roku 2021 (II.)

Ing. Marcela Rabatinová PhD.

Vydáno: 18. 10. 2021 23 minút čítania

Režim call-off stock predstavuje situáciu, pri ktorej dodávateľ (platiteľ dane) premiestni svoj tovar, ktorý je stále v jeho vlastníctve z jedného členského štátu do skladu v inom členskom štáte pre vopred známeho odberateľa bez toho, aby na neho hneď previedol vlastnícke právo k danému tovaru, pričom tovar je podľa dohody tomuto odberateľovi dodaný neskôr, až po ukončení prepravy, avšak v zákonom stanovej lehote. Lehota, v ktorej sa tovar má dodať, je maximálne 12 mesiacov od ukončenia prepravy tovaru. Odberateľ má právo odobrať tovar zo skladu podľa vlastného rozhodnutia, pričom k dodaniu tovaru dochádza až v momente vyskladnenia tovaru odberateľom.

Režim call-off stock a časové obmedzenie

Pri uplatnení call-off stock režimu je, okrem splnenia hmotnoprávnych podmienok call-off stock režimu uvedených v § 8a ods.1 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH"), potrebné súčasne skúmať aj tzv. časové podmienky call-off stock režimu, t.j.

obdobie od skončenia prepravy tovaru

v inom členskom štáte

do momentu dodania tovaru určenej zdaniteľnej osobe

v tomto členskom štáte (resp. obdobie uskladnenia tovaru).

Lehota, v ktorej sa tovar má dodať

v rámci režimu call-off stock,

podľa § 8a ods. 3 zákona o DPH

"12 mesiacov po skončení prepravy tovaru

v členskom štáte, do ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený" (ďalej iba "12-mesačná lehota").

_____________________________

Poznámka:

Na určenie 12-mesačnej lehoty

nie sú stanovené žiadne osobitné pravidlá. V tomto prípade

sa použijú všeobecne platné pravidlá EÚ na určovanie lehôt, dátumov a termínov

[Nariadenie Rady (EHS, EURATOM) č.

1182/71z 3. júna 1971, ktorým sa stanovujú pravidlá pre lehoty, dátumy a termíny]. To znamená, že 12-mesačná lehota

začína plynúť prvou hodinou prvého dňa daného obdobia

a skončí sa uplynutím poslednej hodiny dňa s rovnakým dátumom, ako mal deň, odkedy začala daná lehota plynúť.

Za "prvý deň lehoty"

sa považuje

deň nasledujúci po dni, keď sa skončila preprava tovaru do skladu

_____________________________

Príklad č. 2:

Slovenský platiteľ dane odoslal na základe zmluvy o uplatňovaní režimu call-off stock s maďarským platiteľom dane (IČ DPH HU) tovar do skladu v Maďarsku dňa 14.9.2020 a v tento deň bol tovar aj prijatý na sklad. Sklad je vo vlastníctve maďarského platiteľa dane, ktorý ho aj prevádzkuje. Maďarský platiteľ dane sa zaviazal, že si tovar zo skladu vyberie v zákonnej 12-mesačnej lehote. Slovenský platiteľ dane nie je usadený v Maďarsku, uviedol premiestnenie tovaru v režime call-off stock v záznamoch a podal súhrnný výkaz. Kedy uplynie zákonná lehota na dodanie tovaru zo skladu maďarskému platiteľovi dane, ak sú splnené všetky podmienky režimu call-off stock?

Keďže tovar bol na sklad v Maďarsku prijatý dňa 14.9.2020, zákonná 12-mesačná lehota na dodanie tovaru začala plynúť deň nasledujúci po dni, keď sa skončila preprava tovaru, t.j. 15.9.2020 o 0.00 hod. a skončí sa 15.9.2021 o 24.00 hod. V tejto lehote je slovenský platiteľ dane povinný dodať tovar maďarskému platiteľovi dane.

* * *

Režim call-off stock a odloženie vzniku daňovej povinnosti

Ak sú

splnené všetky podmienky režimu call-off stock

podľa

Máte predplatné? Prihláste sa