Komentár k novele zákona o DPH (III.)

Vydané: 47 minút čítania

(pokračovanie)

Táto časť komentára k novele zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) zákonom č. 344/2020 Z. z. nadväzuje na predchádzajúcu II. časť a týka sa najmä osobitných úprav pre zjednodušenie priznania a výberu DPH v súvislosti so zavedenými novými pravidlami DPH pre oblasť elektronického obchodu.

6. Nové pravidlá DPH v oblasti elektronického obchodu - osobitné úpravy na priznanie a platenie DPH

Povinnosť zaplatiť DPH z poskytovania služby alebo z dodania tovaru uskutočneného zdaniteľnou osobou je v členskom štáte, kde je miesto dodania tovaru alebo miesto dodania služby, a v prípade dovozu tovaru v členskom štáte, kde je miesto dovozu tovaru. Podľa bežných pravidiel sa zdaniteľná osoba v prípade, ak dodáva tovar alebo službu nezdaniteľným zákazníkom v inom členskom štáte, musí v tomto členskom štáte zaregistrovať pre DPH a plniť si všetky DPH povinnosti podľa pravidiel stanovených v tomto členskom štáte.
Toto predstavuje výraznú administratívnu záťaž pre zdaniteľné osoby dodávajúce tovar alebo služby cezhranične, a preto si zdaniteľné osoby môžu zvoliť zjednodušenia (osobitné úpravy uplatňovania dane) podľa § 68a až 68c, na základe ktorých sa nemusia registrovať v členských štátoch zdanenia, ale priznávajú a platia DPH iných členských štátov prostredníctvom osobitnej úpravy.
V prípade predaja tovaru na diaľku dovážaného z tretích štátov, ak si zdaniteľné osoby nezvolia osobitnú úpravu podľa § 68c, môžu využiť aj osobitnú úpravu priznania a platenia dane pri dovoze podľa § 68cb.
V praxi sa často stretávame aj s pomenovaním osobitnej úpravy ako schémy jedného kontaktného miesta (z angl. One-Stop-Shop a z toho pomenovanie "OSS schéma"), ktorá sa líši v závislosti od toho, čo pokrýva. Buď ide o osobitnú úpravu uplatňovania dane pre služby poskytované zdaniteľnými osobami neusadenými v EÚ - doteraz s používalo aj označenie "non-EÚ schéma OSS", alebo o osobitnú úpravu uplatňovania dane pre služby poskytované zdaniteľnými osobami usadenými v EÚ, ale neusadenými v členskom štáte spotreby, kde sa používal aj pojem "EÚ schéma OSS".
Tieto osobitné úpravy sa rozširujú o novú osobitnú úpravu uplatňovania dane pre predaj tovaru na diaľku, ktorý je dovážaný z územia tretích štátov, kde sa používa aj pojem "importný OSS" (IOSS). Všetky tieto pomenovania sú rovnocenné, aj keď v zákone o DPH je zavedený pojem osobitná úprava uplatňovania dane.
Nové pravidlá v oblasti DPH pre elektronický obchod so sebou prinášajú jednak zmeny v uplatňovaní existujúcich osobitných úprav pre priznávanie a platbu dane pri poskytovaní telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania a pri elektronicky dodávaných službách, ktoré budeme z dôvodu zjednodušenia ďalej nazývať len "digitálnymi službami" a ktoré sú upravené v zákone o DPH v jeho ustanoveniach § 68a a 68b (platné do 30.6.2021), ako aj zavedenie nových osobitných úprav z dôvodu nastavenia úplne nových pravidiel v elektronickom obchode.
Zmeny v osobitných úpravách, ktoré nie sú čo do obsahu až také významné, boli spôsobené tým, že Európska komisia preskúmala efektívnosť využívania v súčasnosti existujúcich osobitných úprav pre poskytovanie digitálnych služieb pre finálneho zákazníka (ďalej len "B2C služby"), a na tomto základe navrhla tzv. "vylepšenia" už existujúcich osobitných úprav. Takéto zmeny sa týkajú napríklad predĺženia lehoty na podanie daňového priznania, uvádzanie opráv predchádzajúcich zdaňovacích období a podobne.
Podstatné zmeny v osobitných úpravách však boli spôsobené zavedením nových pravidiel v oblasti elektronického obchodu, ako napríklad zavedením jednotného celoeurópskeho obratu vo výške 10 000 eur za účelom zjednotenia predaja tovaru na diaľku na území EÚ a eliminovania hospodárskej súťaže, odstránením oslobodenia od dane pri dovoze pre zásielky nízkej hodnoty, rozšírením využívania osobitných úprav aj z iných B2C služieb, ktoré majú miesto dodania na území EÚ.
Skôr ako sa budeme venovať zmenám v existujúcich osobitných úpravách a zavedeniu nových osobitných úprav, je potrebné upozorniť na skutočnosť, že novelou zákona o DPH sa zmenila aj štruktúra ustanovení v zákone o DPH, kde novela zákona o DPH zaviedla
všeobecné ustanovenie v § 68
vzťahujúce sa na osobitné úpravy, ktoré sú následne detailne popísané v
ustanoveniach § 68a až § 68c zákona o DPH
.
Odstránenie oslobodenia pri dovoze pre zásielky malej hodnoty, ak by sa neimplementovali dostatočné opatrenia pre zjednodušenie výberu dane, by mali za následok nepredstaviteľnú záťaž colných orgánov výberom dane pri dovoze. Z uvedeného dôvodu sa
zaviedli zjednodušenia pre priznanie a výber dane tak v daňovej oblasti
, už spomínaným novým ustanovením osobitnej úpravy uplatňovania dane na predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov
v § 68c
, ako aj
v oblasti výberu dane pri dovoze cez osobitnú úpravu na priznávanie a platbu dane pri dovoze
tovaru upravenú
v § 68cb.
V
§ 68
zákona o DPH sa uvádza
rozsah jednotlivých osobitných úprav
, t.j. čo ktorá úprava pokrýva, resp. aké transakcie možno v danej úprave vykazovať, konkrétne v jeho odseku 1; ďalej uvádza, že na účely uplatňovania všetkých osobitných úprav podľa § 68a až 68c sa
rozumie daňovým priznaním podanie
, ktoré obsahuje údaje podľa osobitného predpisu potrebné na určenie výšky dane, ktorá sa stala splatnou v každom členskom štáte.
Osobitným predpisom je vykonávacie nariadenie Komisie (EÚ) 2020/194 z 12. februára 2020, ktorým sa stanovujú podrobné pravidlá uplatňovania nariadenia Rady (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o osobitné úpravy pre zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú služby nezdaniteľným osobám, uskutočňujú predaj tovaru na diaľku a určité domáce dodania (ďalej len "vykonávacie nariadenie Komisie"). Týmto predpisom sa v podstate určuje štruktúra daňového priznania, ktoré podáva zdaniteľná osoba uplatňujúca niektorú z osobitných úprav, elektronicky.
Zároveň
§ 68 zákona o DPH
vo všeobecnosti ustanovuje povinnosť pre
zdaniteľnú osobu
, ktorá sa rozhodla pre uplatňovanie niektorej z osobitných úprav,
doručovať písomnosti
týkajúce sa osobitnej úpravy
elektronicky
. V takomto prípade sa podanie podáva prostredníctvom elektronickej podateľne, ktorú prevádzkuje finančné riaditeľstvo a ktorej adresu zverejňuje na svojom webovom sídle, ako aj na webovom sídle ústredného portálu verejnej správy v zmysle
§ 33 ods. 2 zákona č. 563/2009 o správe daní (daňový poriadok)
a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len "daňový poriadok").
Povinnosť doručovať písomnosti podľa daň
  • Obľúbené
  • Poznámka

Zdieľanie dokumentu

Poznámka k dokumentu