Komentár k novele zákona o DPH (IV.)

Vydáno: 33 minút čítania

(pokračovanie)

Pravidelne v tejto rubrike uverejňujeme na pokračovanie komentár k novele zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Novela je obsiahnutá v zákone č. 344/2020 Z. z. Štvrtá časť článku sa zaoberá, okrem iného, oslobodením od dane pri dovoze zásielok s nízkou hodnotou. Samozrejmosťou sú aj praktické príklady.

8. Odstránenie oslobodenia od dane pri dovoze zásielok s nízkou hodnotou a zavedenie zjednodušení v daňovej a colnej oblasti

Zrušenie oslobodenia od dane pri dovoze zásielok s nízkou hodnotou [nepresahujúcej 22 eur v zmysle § 48 ods. 2 písm. b) zákona o DPH] od 1. júla 2021 bude mať za následok to, že akýkoľvek tovar bez ohľadu na jeho hodnotu bude podliehať DPH pri dovoze tohto tovaru do EÚ. Súčasne s odstránením oslobodenia sa zavádzajú
dve zjednodušenia zamerané na výber DPH pri dovoze tovaru.
Jedno v daňovej oblasti
(osobitná úprava uplatňovania dane na predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov - § 68c zákona o DPH
) a jedno v oblasti súhrnného priznávania a platby dane pri dovoze
(osobitná úprava na priznávanie a platbu dane pri dovoze tovaru - § 68cb zákona o DPH
)
pre zásielky, ktorých vlastná hodnota nepresiahne 150 eur a nie sú predmetom zákona o spotrebnej dani
.
Pokiaľ ide o samotný výber DPH pri dovoze, uvedené zjednodušenia sú upravené v nižšie uvedených ustanoveniach zákona o DPH a fungujú takto:
1.
v daňovej oblasti ide o osobitnú úpravu
uplatňovania dane na predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov
(§ 68c zákona o DPH),
2.
v oblasti platby dane pri dovoze ide o
osobitnú úpravu na priznávanie a platbu dane pri dovoze tovaru (§ 68cb zákona o DPH).
Pokiaľ ide o zjednodušenie uvedené v
bode 1)
, ide o
osobitnú úpravu uplatňovania dane (tzv. importný OSS, "IOSS")
, ktoré funguje na princípe jedného kontaktného miesta (obdobne, ako je to v prípade osobitných úprav v § 68a a § 68b zákona o DPH), keď sa dodávateľ identifikuje buď sám, alebo prostredníctvom
zástupcu
do osobitnej úpravy v jednom z členských štátov (členský štát identifikácie). DPH je účtovaná zákazníkovi v čase predaja tovaru, t.j. keď si zákazník objednáva tovar cez webový obchod dodávate­ľa alebo elektronickú platformu.
Po zaplatení tohto tovaru zákazníkom
je tovar dopravený zákazníkovi
do EÚ a
prechádza hranicou a kontrolou colného orgánu
. Colný orgán
na základe predloženého colného vyhlásenia skontroluje
, či je v predloženom colnom vyhlásení uvedené
identifikačné číslo pre IOSS,
a overí, či je toto číslo platné, ako aj ostatné
náležitosti colného vyhlásenia
. Ak nebude mať pochybnosti,
prepustí tento tovar
do voľného obehu. Tým, že DPH už bola zaplatená dodávateľovi/elektronickému rozhraniu pri jeho objednaní cez internet,
predkladaný tovar colnému orgánu je pri prepustení do voľného obehu oslobodený
od platenia dane v
zmysle § 48 ods. 10 zákona o DPH.
Vybraná DPH je následne priznaná cez priznanie podané v osobitnej úprave (IOSS)
a odvedená správcovi dane, ktorý ju podľa údajov v daňovom priznaní následne prevedie do príslušných členských štátov spotreby.
Pokiaľ ide o zjednodušenie uvedené v bode 2), ide o
zjednodušenie pre platbu DPH pri dovoze
a je primárne
určené pre ekonomických operátorov
, ktorí
deklarujú zásielky
s
nízkou hodnotou
v
mene zákazníkov
a ktorými sú
poštoví operátori, expresní doručovatelia a colní zástupcovia
, v prípade, že
pre predaj tovaru
na diaľku dovážaného z tretích krajín nebolo využité zjednodušenie v daňovej oblasti (IOSS).
Na základe tejto schémy sa DPH vyberie pri dovoze v členskom štáte dovozu, keď je zásielka zaplatená príjemcom (zákazníkom). Títo operátori platia len skutočne vybratú DPH od zákazníkov a priznávajú ju a aj platia colnému orgánu
súhrnne za daný mesiac pri uplatnení colných postupov.
Dôvodom
stanovenia prahu vo výške 150 eur
pre zásielky s nízkou hodnotou je, aby zjednodušenia zavedené na výber DPH pri dovoze boli zosúladené s colnými predpismi a postupmi pri deklarovaní tovaru vstupujúceho na územie EÚ, keďže zásielky s vlastnou hodnotou vyššou ako 150 eur podliehajú okrem DPH aj dovoznému clu a uplatňujú sa na ne odlišné colné postupy pri dovoze tovaru v zásielkach s nízkou hodnotou.
Zrušenie oslobodenia pre zásielky s nízkou hodnotou má bezpochyby veľký dopad na colné formality pre colné správy, ako aj pre samotných ekonomických operátorov. Zavedenie nových pravidiel si vyžiadalo aj zmeny v colnej legislatíve v tejto oblasti. Aby sa zabezpečil správny výber DPH pri dovoze tovaru, ako aj jeho kontrola, colní deklaranti musia predkladať colné vyhlásenia pri prepustení tovaru do voľného obehu, dokonca aj pre tieto zásielky s nízkou hodnotou.
Od 1. júla 202

Související dokumenty

Súvisiace články

Režim zdanenia marže pri dodaní budov zakúpených na účely opätovného predaja
Jednoduché alebo zložené plnenie - vplyv na základ dane
Daň z pridanej hodnoty pri dovoze tovaru na územie Európskej únie
Dovoz a registrácia pre daň z pridanej hodnoty
Poskytnutie služby a predaj digitálneho obsahu a produktov výživovým poradcom. Časť 2 - platiteľ DPH
Oslobodenie od dane z pridanej hodnoty s právom na odpočítanie vstupnej dane
Oslobodenie od dane z pridanej hodnoty
Prevádzkareň v zahraničí a skupinová registrácia
Uplatňovanie osobitnej úpravy DPH - režim OSS (One Stop Shop) v roku 2022
Refakturácia komunálneho odpadu nájomníkom a daň z pridanej hodnoty
Oslobodenie od dane pri finančných činnostiach a predaj založených vecí na dražbe
Intrastat v roku 2022
Určovanie základu dane pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku
Uplatňovanie oslobodenia od DPH pri činnostiach v zdravotníctve
Novela zákona o dani z pridanej hodnoty
Vývoz tovaru mimo Európskej únie
Oprava základu dane, neexistencia rizika daňových strát
Intrastat hlásenia v roku 2024
Tuzemský reverse charge a DPH v roku 2020

Súvisiace otázky a odpovede

Ukončenie podnikania - živnosti a daňové náležitosti
Znášanie nákladov v súvislosti so zákonom č. 280/2006 Z. z.
Účtovanie poskytovania stravy vo vlastnom stravovacom zariadení v sústave jednoduchého účtovníctva + DPH
Využívanie automobilu spoločníkom s. r. o.
Licenčná zmluva
Daňový bonus SZČO
Odmena pre konateľa z Českej republiky
Zmluva o vytvorení a použití umeleckého výkonu
Predaný byt nadobudnutý cez dedičské konanie - daň a odvody
Zrušenie s.r.o.
Dlhodobý prenájom motorového vozidla
Odvody a príkazná zmluva
Prevod majetku a záväzkov z SZČO do s.r.o. z pohľadu účtovania, ocenenia majetku, DPH a dani z príjmov
Povinnosti mandátara pri uzatvorení mandantnej zmluvy.
Stavebné práce v Belgicku
Prijímanie hotovosti a registračná pokladnica
Spotrebná daň z uhlia
Označenie platby spotrebnej dane
Zaúčtovanie benefitu vo forme poukážok
Poskytovanie ubytovania a dopravy zamestnancom a pracovníkom prenajatým prostredníctvom agentúry

Súvisiace predpisy

Zákon NR SR č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty