Daň z pridanej hodnoty, keďže má povahu spotrebiteľskej dane, sa uplatňuje na tovar a služby, ktoré vstupujú do hospodárskeho obehu Európskej únie a môžu byť predmetom spotrebovania.
DPH pri dovoze a clo majú porovnateľné podstatné znaky v rozsahu, v akom vznikajú z dôvodu dovozu do Európskej únie a následného vstupu tovaru do hospodárskeho obehu členských štátov. Právnym základom pri uplatňovaní DPH pri dovoze tovaru je smernica o DPH a colný kódex.
Popri colnom dlhu môže vzniknúť aj dlh na DPH, ak na základe protiprávneho konania, ktoré spôsobilo vznik colného dlhu, možno predpokladať, že predmetný tovar vstúpil do hospodárskeho obehu Európskej únie a mohol byť spotrebovaný, čo je zdaniteľná udalosť, na ktorú sa vzťahuje DPH.
Právo Únie - dovoz tovaru
Smernica 2006/112/ESo spoločnom systéme DPH
Podľa článku 2 ods. 1 písm. d)smernice 2006/112/ESo spoločnom systéme DPH (ďalej len "smernica o DPH") dovoz tovaru podlieha DPH. Za dovoz tovaru sa podľa článku 30 prvého odseku tejto smernice považuje vstup takého tovaru do Európskej únie, ktorý nie je vo voľnom obehu.
Podľa článku 30 smernice o DPH dovoz tovaru je vstup takého tovaru do Spoločenstva, ktorý nie je vo voľnom obehu. Za dovoz tovaru sa považuje vstup takého tovaru do Spoločenstva, ktorý je vo voľnom obehu a ktorý pochádza z tretieho územia, ktoré tvorí súčasť colného územia Spoločenstva.
Podľa článku 60 smernice o DPH miestom dovozu tovaru je členský štát, na území ktorého sa tovar nachádza v čase, keď vstupuje do Európskej únie.
Podľa článku 61 smernice o DPH, ak tovar, ktorý nie je vo voľnom obehu, je pri vstupe do Spoločenstva prepustený do jedného z režimov alebo situácií uvedených v článku 156 alebo do colného režimu dočasné použitie s úplným oslobodením od dovozného cla alebo do colného režimu vonkajší tranzit, je odchylne od článku 60 miestom dovozu takéhoto tovaru členský štát, na území ktorého sa na tovar prestanú vzťahovať uvedené režimy alebo situácie.
Podobne, pokiaľ tovar, ktorý je vo voľnom obehu, je pri vstupe do Spoločenstva prepustený do niektorého z režimov alebo situácií uvedených v článkoch 276 a 277, miestom dovozu tovaru je členský štát, na území ktorého sa na tovar prestanú vzťahovať uvedené režimy alebo situácie.
Podľa článku 62 smernice o DPH na účely tejto smernice
zdaniteľná udalosť
je udalosť, na základe ktorej sú splnené právne podmienky potrebné pre vznik daňovej povinnosti.Podľa článku 70 smernice o DPH zdaniteľná udalosť nastáva a daňová povinnosť vzniká uskutočnením dovozu tovaru.
Článok 71 ods. 1 smernice o DPH stanovuje:
1.
Keď je tovar pri vstupe do Európskej únie prepustený do jedného z režimov alebo situácií uvedených v článkoch 156, 276 a 277 alebo do colného režimu dočasné použitie s úplným oslobodením od dovozného cla alebo do colného režimu vonkajší tranzit, zdaniteľná udalosť nastane a daňová povinnosť vznikne v okamihu, kedy sa na tovar prestanú vzťahovať uvedené režimy alebo situácie. Keď však dovážaný tovar podlieha clu, poľnohospodárskym odvodom alebo poplatkom, kt