V druhej časti článku si prejdeme registrácie zdaniteľných osôb, ktoré sa nestávajú platiteľmi DPH a vzťahujú sa na ne iba niektoré povinnosti zo zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) vo vybraných situáciách obchodovania so zahraničím. Ide o registrácie podľa § 7a, § 7 a ich zmeny na registráciu za platiteľa DPH v zmysle § 4 zákona o DPH.
Registrácia pri nadobudnutí tovaru z EÚ
Osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH nie je platiteľom DPH s povinnosťami a najmä právami, aké sa vzťahujú na platiteľa DPH (§ 4) resp. skupinu (§ 4a a § 4b). Vzťahujú sa na ňu iba vybrané povinnosti v niektorých situáciách.
Registrácia
Povinne
- v zmysle § 7 je povinná sa registrovať každá zdaniteľná osoba (ktorá ešte nie je platiteľom DPH) prípadne právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (napr. občianske združenie či nezisková organizácia), ktorá nadobúda v SR tovar z iného členského štátu, a to pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota nadobudnutého tovaru z iných členských štátov EÚ (bez DPH) dosiahne v predmetnom kalendárnom roku hodnotu 14 000 €. Žiadosť o registráciu je povinná podať ešte pred samotným nadobudnutím tovaru, ktorým túto hodnotu dosiahne. Hodnota 14 000 € sa v tomto prípade, na rozdiel od obratu pre povinnú registráciu za platiteľa DPH v zmysle § 4 zákona o DPH, sleduje za každý kalendárny rok samostatne.Dobrovoľne
- žiadosť o registráciu podľa § 7 zákona o DPH môže zdaniteľná osoba podať aj dobrovoľne, t.j. pred dosiahnutím hodnoty nadobudnutého tovaru 14 000 €, resp. bez ohľadu na obrat.Nadobudnutím tovaru v SR z iného členského štátu EÚ sa v zmysle § 11 zákona o DPH rozumie nadobudnutie práva nakladať s hnuteľným hmotným majetkom ako vlastník, t.j. ekonomické vlastníctvo bez ohľadu na reálny prevod vlastníckeho práva. Tovar je zároveň:
-
dodaný za protihodnotu,
-
odoslaný alebo prepravený nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do SR z iného členského štátu, pričom dodávateľ je identifikovaný pre DPH (t.j. má pridelené IČ DPH) v inom členskom štáte.
Povinnosti
Osoba registrovaná v zmysle § 7 zákona o DPH je povinná:
-
Pred každým nadobudnutím tovaru z iného členského štátu EÚ oznámiť odberateľovi svoje IČ DPH, dodávateľ tak dodávku spravidla vyfakturuje s oslobodením od DPH s prenosom povinnosti vykázať DPH na slovenského odberateľa.
-
Podávať daňové priznanie k DPH v prípadoch nadobudnutia tovaru v SR z iných členských štátov EÚ. A to bez ohľadu na to, či slovenský odberateľ zahraničnému dodávateľovi oznámil svoje IČ DPH. Povinnosť samozdaniť nadobudnutý tovar výstupnou DPH v sadzbe podľa slovenského zákona o DPH má teda zdaniteľná osoba registrovaná pre DPH v zmysle § 7 aj v prípade, ak dodávateľovi svoje IČ DPH neoznámi a ten dodávku vyfakturuje za cenu vrátane miestnej DPH. Odberateľ tak DPH zaplatí
de facto
dvakrát, prípadne si môže dodatočne žiadať sumu DPH zaplatenej dodávateľovi na základe dohody späť.