Zrušenie registrácie platiteľa DPH upravuje ustanovenie § 81 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). V článku sa dozviete, ako možno zrušiť registráciu pre DPH a s akými povinnosťami súvisiacimi so zrušením registrácie má platiteľ dane počítať.
Zrušením registrácie pre DPH prestáva byť právnická alebo fyzická osoba odo dňa určeného daňovým úradom, príp. odo dňa stanoveného zákonom o DPH platiteľom dane z pridanej hodnoty. Momentom, kedy zdaniteľná osoba prestane byť platiteľom dane:
- neuplatňuje k cene tovarov a služieb daň na výstupe s výnimkou prípadov uvedených v § 69 zákona o DPH (napr. prijatie tovarov a služieb od zahraničnej osoby s miestom dodania v tuzemsku),
- nemá nárok na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb s výnimkou definovanou v § 52 zákona o DPH (príležitostné dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu),
- nesmie vyhotovovať faktúry s daňou z pridanej hodnoty,
- nepodáva daňové priznania pre daň z pridanej hodnoty s výnimkou prípadov podľa § 78 ods. 3 a 4 zákona o DPH.
Zrušenie registrácie pre daň platiteľa registrovaného podľa § 4 zákona o DPH
Zrušenie registrácie je možné:
- na základe žiadosti platiteľa dane,
- z úradnej moci, ak nie sú dôvody na registráciu, keď registráciu zruší daňový úrad.
Zrušenie registrácie pre daň na základe žiadosti platiteľa dane
Žiadosť o zrušenie registrácie pre daň podáva platiteľ dane v súlade s § 13 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“). MF SR vydalo vzor tlačiva „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov, daň z pridanej hodnoty a daň z poistenia“, ktorý možno v daných prípadoch použiť. Správca dane akceptuje aj žiadosť o zrušenie registrácie podanú elektronicky ako prílohu všeobecného podania za predpokladu, že obsahuje predpísané náležitosti.
Platiteľ dane registrovaný podľa § 4 zákona o DPH:
- môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň najskôr po uplynutí jedného roka odo dňa, keď sa stal platiteľom, ak jeho obrat nedosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov sumu 49 790 eur,
- je povinný požiadať o zrušenie registrácie, ak prestal vykonávať podnikanie podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH, a to bez ohľadu na dĺžku obdobia, v ktorom mal postavenie platiteľa dane, a výšku dosiahnutého obratu.
Platiteľ dane, ktorý dobrovoľne žiada o zrušenie registrácie, musí splniť obidve uvedené podmienky (obrat a časový test). V opačnom prípade daňový úrad nepristúpi k zrušeniu registrácie s výnimkou prípadov, keď na základe skutočností uvedených v žiadosti o zrušenie registrácie správca dane zistí, že sú dôvody na zrušenie registrácie z úradnej moci podľa § 81 ods. 4 písm. b) zákona o DPH, t. j. ak platiteľ prestal vykonávať podnikanie podľa § 3 zákona o DPH alebo neplní povinnosti definované zákonom o DPH.
Ak žiadosť o zrušenie registrácie podá platiteľ dane (fyzická osoba) z dôvodu, že zrušil živnostenské oprávnenie, daňový úrad pristúpi k zrušeniu registrácie až po preverení, že sú splnené podmienky podľa § 81 ods. 2 zákona o DPH, t. j. že fyzická osoba nevykonáva naďal