Novelou zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), a to zákonom č. 253/2015 Z. z. sa s účinnosťou od 1. januára 2016 dopĺňa oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov po splnení zákonnom stanovených podmienok. Toto doplnenie je jedným z daňových opatrení, ktorých cieľom bola podpora kapitálového trhu.
Medzi najvýznamnejšie doplnenia patria úpravy súvisiace so zdanením príjmov z predaja cenných papierov, ktoré je možné rozdeliť do dvoch rovín, a to na úrovni príjmov:
- z predaja cenných papierov prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu, ktoré sú upravené v novom § 9 ods. 1 písm. k) ZDP,
- z predaja cenných papierov obchodovaných v rámci zriadených účtov pre dlhodobé investičné sporenie, ktoré sú upravené v novom § 8 ods. 14 a § 9 ods. 1 písm. l) ZDP.
Poznámka: Oslobodenie príjmov z predaja vybraných cenných papierov obchodovaných na účtoch dlhodobého investičného sporenia bolo rozobraté v samostatnom príspevku. V tejto súvislosti bol upravený aj zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o cenných papieroch) v z. n. p. (ďalej len „zákon o cenných papieroch“).
Príjem z predaja cenného papiera, o ktorom nie je účtované ako o obchodnom majetku daňovníkom s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, je príjmom, ktorý sa zahrnie medzi ostatné príjmy podľa § 8 ZDP. Avšak, v súlade s definíciou zdaniteľného príjmu uvedenou v § 2 písm. h) ZDP, ide o zdaniteľný príjem len vtedy, ak nie je od dane oslobodený.
Oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov nezaradených v obchodnom majetku daňovníka dosahujúceho príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP je uvedené v § 9 ZDP.
V prípade, ak príjem z predaja cenných papierov nie je od dane oslobodený, pôjde o zdaniteľný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. e) ZDP.
Takýto príjem sa môže znížiť o výdavky podľa:
- ust. § 8 ods. 2 ZDP, a to o výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie príjmov z predaja cenných papierov,
- ust. § 8 ods. 5 ZDP, ktorými sú napr. kúpna cena cenného papiera, cena cenného papiera zistená v čase nadobudnutia, ak ide o cenný papier nadobudnutý bezodplatne (dedením, darovaním), výdavky súvisiace s nadobudnutím a predajom cenných papierov.