Vysporiadanie daňovej povinnosti jej zrazením už pri výplate, poukázaní alebo pripísaní úhrad sa považuje za jeden z najefektívnejších inštitútov zabezpečenia dane pri zdroji, čo zároveň v oblasti úhrad do zahraničia v zásade uspokojivo rieši aj otázku predchádzania daňových únikov.
Jej výberom zároveň zabezpečuje aj jednoduchší a prehľadnejší výber daní a odbremeňuje daňovníka, príjemcu platby, od povinnosti podávania daňového priznania len z dôvodu poberania príjmov vysporiadaných pri zdroji. Toto je výhodou nielen v prípade, ak plynú takéto príjmy dosiahnuté na území SR do zahraničia, t.j. sú vyplácané daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s ODP“), ale aj v prípade, ak plynú takéto príjmy na území SR daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s NDP“) a prijímajúci daňovník nemá iné zdaniteľné príjmy ako tie, ktoré sa vysporiadajú daňou vyberanou zrážkou. Charakteristickým znakom tejto formy zabezpečenia dane pri zdroji je prenesenie zodpovednosti za vyberanie dane na subjekt, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje úhradu v prospech daňovníka, t.j. platiteľa dane.
Systém vyberania dane zrážkou, sadzba dane a povinnosti platiteľa dane
Vybraním dane zrážkou z určených príjmov uvedených v§ 43 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) sa považuje daňová povinnosť za splnenú a vysporiadanú, a to u fyzických aj právnických osôb, okrem taxatívne vymedzených prípadov, kde sa daňovník môže rozhodnúť, či bude vybranú daň zrážkou považovať za vysporiadanú alebo sa rozhodne, že po skončení zdaňovacieho obdobia podá daňové priznanie a zrazenú daň bude považovať za zaplatený preddavok na daň.
Tieto špecifické prípady sú určené v § 43 ods. 6 písm. a) až d) ZDP, pričom v prevažnej miere sa týkajú vyplácaných príjmov zo zdrojov na území SR daňovníkom s ODP. Výnimkou je len úprava uvedená v § 43 ods. 6 písm. c) ZDP, ktorá rieši príjmy z vyplatenia (vrátenia) podielových listov (tzv. redemácia podielových listov) a to, ak sú vyplácané aj daňovníkom s ODP a aj daňovníkom s NDP.
Poznámka: Úprava v § 43 ods. 6 písm. d) ZDP nadväzujúca na doplnenie zdroja príjmov vyplácaných daňovníkom s ODP v § 16 ods. 1 písm. e) tretí bod o výnosy z tzv. korporátnych/podnikových dlhopisov je účinná výlučne v časovom období od 1.1.2023 do 17.4.2023. S účinnosťou od 18.4.2023 sa zákonom č. 496/2022 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony tieto ustanovenia zo ZDP vypúšťajú.
Nadväzne na tieto úpravy je upravený postup zahrňovania alebo nezahrňovania príjmov, z ktorých sa daň vyberie zrážkou do základu dane, čo je u:
-
fyzických osôb upravené v § 4 ods. 6 a ods. 7 ZDP, alebo
-
fyzických osôb dosahujúcich príjmy podľa § 6 ZDP a právnických osôb upravené v § 17 ods. 3 písm. a) a ods. 4 ZDP,
podľa ktorých