Súbor konsolidačných opatrení, realizáciou ktorých sa má zabezpečiť dodatočný príjem do štátneho rozpočtu, stabilizácia verejných financií a eliminácia negatívnych vplyvov na vývoj hospodárstva Slovenskej republiky je ustanovený zákonom č. 530/2023 Z.z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti si zlepšením stavu verejných financií. Jeho súčasťou je aj novelizácia zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") v ďalej uvedených oblastiach.
Suma zdaniteľných príjmov pre uplatnenie statusu mikrodaňovníka
S účinnosťou od 1.1.2024 mikrodaňovníkom podľa § 2 písm. w) ZDP je daňovník ktorý:
-
je fyzickou osobou, ktorého zdaniteľné príjmy (výnosy) podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 60 000 €,
-
je právnickou osobou, ktorého zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 60 000 €.
Mikrodaňovníkom nie je daňovník:
-
ktorý je závislou osobou podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje kontrolovanú transakciu za toto zdaňovacie obdobie,
-
na ktorého je vyhlásený konkurz, vstúpil do likvidácie alebo mu bol povolený splátkový kalendár,
-
ktorého zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov (napr. z dôvodu prechodu účtovného obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, pri vstupe do likvidácie, pri zmene právnej formy a pod.), okrem daňovníka, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia.
Z uvedeného vyplýva, že maximálna suma zdaniteľných príjmov za zdaňovacie obdobie, ktorá je jednou z podmienok pre uplatnenie statusu mikrodaňovníka sa od 1.1.2024
zvýšila zo sumy 49 790 € na sumu 60 000 €.
Do úhrnu zdaniteľných príjmov 60 000 € za zdaňovacie obdobie sa započítajú všetky zdaniteľné príjmy, a to bez ohľadu na to, či boli alebo neboli vysporiadané daňou vyberanou zrážkou a tiež príjmy, ktorých postupné zahrňovanie do základu dane ustanovuje zákon napr. pri dotáciách alebo daroch pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Zdaniteľné príjmy sa zohľadnia vo výške, v akej o nich daňovník účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva alebo o nich viedol daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo 11 ZDP, a v prípade daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva vo výške výnosov na účtoch účtovej triedy
6 - Výnosy
. Ak daňovník presiahne za zdaňovacie obdobie hranicu zdaniteľných príjmov (výnosov) 60 000 €, nebude sa za toho zdaňovacie obdobie považovať za mikrodaňovníka.V dôsledku zvýšenia sumy zdaniteľných príjmov pre uplatnenie statusu mikrodaňovníka sa jednoznačne upravila
aj zmena hranice zdaniteľných príjmov pre uplatnenie 15 % sadzby dane z príjmov
. Sadzba dane 15 % je:-
pre fyzickú osobu podľa § 15 písm. a) bod 2 ZDP zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. b) ZDP zníženého o daňovú stratu pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP neprevyšujúce sumu 60 000 €,
-
pre právnickú osobu podľa § 15 písm. b) bod 1a ZDP zo základu dane zníženého o daňovú stratu pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 60 000 €.
Možnosť uplatnenia 15 % sadzby dane z príjmov sa netýka výlučne len mikrodaňovníkov, ale všetkých fyzických osôb s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti a právnických osôb, so zdaniteľnými príjmami do výšky 60 000 €. Pre uplatnenie 15 % sadzby dane daňovník nemusí spĺňať podmienky na status mikrodaňovníka, musí spĺňať len hranicu zdaniteľných príjmov do 60 000 € za zdaňovacie obdobie.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zzz ods. 1 ZDP sa zmena hranice pre uplatnenie statusu mikrodaňovníka a pre uplatnenie zníženej 15 % sadzby dane prvýkrát použije v zdaňovacom období, ktoré začína najskôr 1.1.2024.
Daňové výhody mikrodaňovníka zostávajú zachované a zahŕňajú zvýhodnené podmienky pre odpisovanie hmotného majetku, zvýhodnené pravidlá odpočtu daňovej straty, zavedenie možnosti tvorby daňových opravných položiek k nepremlčaným pohľadávkam v súlade s účtovnými predpismi, zvýhodnené odpisovanie pohľadávok a príslušenstva a použitie 15 % sadzby dane z príjmov.
Od 1.1.2024 sa na mikrodaňovníka, ktorý je právnickou osobou, vzťahuje minimálna daň právnickej osoby podľa
Máte predplatné? Prihláste sa
Zatiaľ ste si prečítali len začiatok...
Celý dokument je len pre predplatiteľov.
Zaregistrujte sa a získajte
zadarmo prístup k vybranému obsahu na 10 dní.
Vďaka registrácii si môžete
- Prečítať platené články na portáli
- Prezerať predpisy
- Používať účtovné súvzťažnosti pre podnikateľov
- Vyskúšať funkcie záložky Moja kancelária
- Prelistovať celý archív časopisov Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi