Príjmy oslobodené od dane z príjmov fyzickej osoby sú taxatívne vymedzené v § 9 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) a pokiaľ ide o príjmy zo závislej činnosti, aj v § 5 ods. 7 ZDP. Daňovník takéto príjmy v daňovom priznaní alebo v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti neuvádza, pričom mzdový list zamestnanca musí na daňové účely obsahovať aj sumy oslobodené od dane za každý kalendárny mesiac. V nasledujúcich príkladoch uvádzame vybrané problémy týkajúce sa oslobodenia od dane z príjmov fyzickej osoby.
Štúdium alebo doškoľovanie zamestnanca
♦ Príklad č. 1:
Ján vo svojom voľnom čase študuje anglický jazyk. Jeho zamestnávateľ mu náklady na tento kurz prepláca raz ročne. Je suma, ktorú prepláca zamestnávateľ Jánovi jeho zdaniteľným príjmom?
Podľa § 5 ods. 7 písm. a) ZDP od dane je oslobodená suma vynaložená zamestnávateľom na doškoľovanie zamestnanca, ktoré súvisí s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa; toto oslobodenie sa nevzťahuje na sumy vyplácané zamestnancovi ako náhrada za ušlý zdaniteľný príjem. Pod pojmom doškoľovanie sa rozumie dodatočne vyškoliť zamestnanca na danú plánovanú prácu, resp. zamestnancovi doplniť získanú spôsobilosť, napr. o nové poznatky v odbore. Keďže znalosť anglického jazyka nesúvisí s činnosťou, ktorú Ján vykonáva pre zamestnávateľa, preplatenie nákladov na tento kurz sa považuje za zdaniteľný príjem, ktorý zamestnávateľ Jánovi zdaní v mesiaci preplatenia nákladov na kurz, spolu s jeho mesačnou mzdou.
Ak by spoločnosť Jánovi zaplatila, napr. seminár k postupom účtovania, t. j. k problematike, ktorá spadá do jeho pracovnej náplne, hodnota seminára by bola u Jána príjmom oslobodeným od dane.
* * *
Poznámka: Výdavky, ktoré zamestnávateľ vynaloží na vzdelávanie, ktorým zamestnanec získa vyšší stupeň vzdelania sa nepovažujú podľa § 5 ods. 7 písm. a) ZDP za oslobodené, nakoľko nejde o doškoľovanie, ale o štúdium. Takto vynaložená suma zamestnávateľom je u zamestnanca zdaniteľným príjmom, z ktorého zamestnávateľ vyberie preddavok na daň podľa § 35 ZDP v mesiaci jeho poskytnutia.
Stravné lístky alebo príspevok na stravu
♦ Príklad č. 2:
Spoločnosť poskytuje niektorým zamestnancom stravu vo forme stravných lístkov a niektorým zamestnancom vo forme mesačného finančného príspevku 30 €. Ide v obidvoch prípadoch o príjem oslobodený od dane?
Hodnota poskytnutej stravy zamestnancom vo forme stravných lístkov (nepeňažná forma) je od dane oslobodená a príjem poskytnutý ako hodnota stravy vo forme mesačného finančného príspevku 30 € je zdaniteľným príjmom. Oslobodenie príjmu poskytnutého ako hodnota stravy podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP nie je podmienené vznikom nároku na stravné podľa osobitného predpisu, ani výškou hodnoty poskytnutej stravy. Podmienkou oslobodenia takéhoto príjmu je poskytnutie stravy na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov v nepeňažnej forme. V prípade, že zamestnávateľ poskytne hodnotu stravy svojim zamestnancom na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov, ide o príjem, ktorý je aj u týchto zamestnancov od dane oslobodený.
* * *
V praxi často zamestnávateľ, napr. v rámci vianočného večierka, poskytne zamestnancom stravu. Keďže ustanovenie § 5 ods. 7 písm. b) ZDP neobsahuje odkaz na osobitný predpis (suma príjmu, ktorá je oslobodená od dane, nie je limitovaná) preto, ak zamestnávateľ v rámci vianočného večierka poskytne svojim zamestnancom stravu prostredníctvom iných subjektov, ide o príjem oslobodený od dane.
Poskytnutie športového a rekreačného zariadenia
♦ Príklad č. 3:
Spoločnosť uzatvorí zmluvu s mestskou plavárňou, v ktorej sa obidve strany dohodnú, že jeden deň v týždni (v pondelok) budú priestory plavárne používať zamestnanci spoločnosti. Náklady na prevádzku a používanie priestorov plavárne za tento deň hradí spoločnosť na základe vystavených faktúr spoločnosťou. Ide v tomto prípade o zdaniteľný príjem zamestnanca?
Podľa § 5 ods. 7 písm. d) ZDP príjmom oslobodeným od dane je aj použitie rekreačného, zdravotníckeho, vzdelávacieho, predškolského, telovýchovného alebo športového zariadenia poskytnutého zamestnávateľom zamestnancom. Rovnako sa posudzuje aj takéto plnenie poskytnuté manželovi (manželke) zamestnanca a deťom, ktoré sa na účely tohto zákona považujú za vyživované osoby (§ 33) tohto zamestnanca alebo jeho manželky [§ 5 ods. 7 písm. d)]. Nepeňažné plnenie poskytnuté takouto formou je príjmom oslobodeným od dane u zamestnancov spoločnosti.
Ak by