Druhá časť článku, ktorého prvú časť sme uverejnili v minulom čísle a ktorá je pokračovaním, bližšie oboznamuje s opatreniami zavadzanými spomenutou Smernicou ATAD.
Opatrenia zavádzané Smernicou ATAD
Pravidlo nízkej kapitalizácie – obmedzenie odpočítateľnosti úrokov
Čl. 4 Smernice ATAD obsahuje tzv. pravidlo nízkej dokumentácie, ktoré má za cieľ obmedziť zneužívanie úverového financovania medzi závislými osobami v skupine ako nástroj znižovania základu dane a presunov ziskov.
Nadnárodné skupiny často financujú subjekty skupiny v jurisdikciách s vysokým zdanením prostredníctvom úveru a tak zabezpečia, aby si tieto spoločnosti znižovali základ dane a presúvali zisk formou úrokov spoločnostiam v skupine, ktoré sú rezidentmi v jurisdikciách s nízkym zdanením.
Základ dane skupiny (alebo presnejšie subjektov platiacich tieto úroky) sa týmto spôsobom znižuje v jurisdikciách s vysokým zdanením, zatiaľ čo sa zvyšuje v krajine s nízkym zdanením, kde sa úroková platba prijíma. Celkovo je výsledkom znížený základ dane pre celú nadnárodnú skupinu.
Cieľom navrhovaného pravidla je odrádzať od uvedenej praktiky tak, že sa obmedzí výška úrokov, na odpočet ktorej má daňovník nárok v daňovom roku. Takisto sa očakáva, že sa týmto spôsobom obmedzia deformácie v súvislosti s kapitálovým financovaním. Na tento účel budú čisté úrokové náklady (Pozn.: Obmedzené by teda mali byť nie všetky úroky, ale len čisté úroky, nákladové úroky znížené o výnosové úroky.) odpočítateľné len do výšky stanoveného pomeru určeného na základe hrubého prevádzkového zisku daňovníka (EBITDA). Keďže sa touto smernicou stanovuje minimálna úroveň ochrany pre vnútorný trh, plánuje sa, že sa sadzba odpočítateľnosti stanoví na najvyššiu mieru 30 % z rozsahu odporúčaného OECD, ktorý je 10 až 30 %. Členské štáty potom môžu zaviesť prísnejšie pravidlá a toto percento znížiť v rámci proce