V príspevku, ktorý bol uverejnený v predchádzajúcich číslach, sme čitateľov oboznámili s informáciou o zmenách, ktoré s účinnosťou od roku 2018 zaviedli novely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), a to novely č. 264/2017 Z. z., č. 279/2017 Z. z. a č. 335/2017 Z. z.
V tomto príspevku prinášame čitateľom prehľad zmien, ktoré obsahuje posledná novela ZDP č. 344/2017 Z. z. Nakoľko ide rozsiahlu novelu, v tejto časti sa zameriame na niektoré tematické okruhy, a to:
- Transpozícia Smernice Rady (EÚ) 2016/1164 z 12. júla 2016, ktorou sa ustanovujú pravidlá proti praktikám vyhýbania sa daňovým povinnostiam, ktoré majú priamy vplyv na fungovanie vnútorného trhu (ďalej len „smernica ATAD 1“), ktorou sa v zákone o dani z príjmov:
- ustanovuje zdanenie pri presune majetku daňovníka, odchode daňovníka do zahraničia alebo presune podnikateľskej činnosti do zahraničia (ďalej len „daň pri odchode“) vrátane osobitného režimu platenia dane pri odchode (§ 17f ZDP a § 17g ZDP),
- zavádzajú pravidlá pre kontrolované zahraničné spoločnosti, tzv. CFC pravidlá (§ 17h ZDP), pričom účinnosť týchto pravidiel nastane až od 1. 1. 2019,
- čiastočne zavádzajú vo vzťahoch medzi závislými osobami pravidlá pre riešenie tzv. hybridných nesúladov, ktorých primárnym riešením je zamietnutie uplatnenia daňového výdavku [§ 21 ods. 2 písm. o)].
- Zmeny v zdaňovaní fyzických osôb.
Transpozícia smernice ATAD 1
Daň pri odchode
V zákone o dani z príjmov je od 1. 1. 2018 zavedená v nadväznosti na transpozíciu smernice ATAD 1 tzv. daň pri odchode. Ide o zdanenie pri presune majetku daňovníka, odchode daňovníka alebo presune podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia. Zámerom je, aby, ak takéto situácie nastanú, bola na území SR zdanená ekonomická hodnota všetkých kapitálových ziskov vytvorených na území SR, hoci v čase odchodu nebol tento zisk ešte realizovaný a preto ide o zdanenie potenciálneho zisku. Daň pri odchode (alebo aj exit tax) simuluje predaj majetku, hoci neprichádza k zmene právneho vlastníctva, k presúvanému majetku, resp. podnikateľskej činnosti. Daň pri odchode sa vyčísľuje v osobitnom základe dane pri použití bežnej sadzby dane z príjmov právnickej osoby (PO).
V ods. 1 a 2 sa definuje predmet zdanenia daňou pri odchode.
Daň pri odchode postihuje podľa ods. 1 presun individuálneho majetku mimo územia SR, t. j. presun majetku:
- z ústredia na území SR do stálej prevádzkarne (SP) v zahraničí alebo
- zo SR na území SR do ústredia v inom štáte,
- zo SP na území SR do inej SP v zahraničí.
Ak nastanú takéto situácie podľa ods. 1, osobitný základ dane sa zistí ako rozdiel podľa vzorca:
Osobitný základ dane = reálna hodnota presunutého majetku – daňový výdavok ako pri predaji majetku
Reálna hodnota presunutého majetku v čase presunu sa zistí spôsobom podľa § 27 ods. 2 a 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“).
Daňový výdavok uplatniteľný k reálnej hodnote presúvaného majetku simuluj