Posledná časť článku informuje o zmenách v oblasti medzinárodného zdaňovania, ktoré priniesla novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).
Zmeny v oblasti medzinárodného zdaňovania
Iné prepojenie v rámci obchodných vzťahov [§ 2 písm. p) ZDP]
Podľa § 2 písm. o) ZDP je ekonomickým alebo personálnym prepojením účasť osoby na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo vzájomný vzťah medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby alebo v ktorých má táto osoba priamy alebo nepriamy majetkový podiel, pričom napr. účasťou na vedení inej obchodnej spoločnosti sa rozumie vzťah členov štatutárnych orgánov alebo členov dozorných orgánov obchodnej spoločnosti alebo družstva k tejto obchodnej spoločnosti alebo družstvu. Právne, ekonomické a/alebo personálne prepojenie medzi podnikateľskými subjektmi môže evokovať, že získanie daňovej výhody predstavuje hlavný sledovaný cieľ tohto obchodného vzťahu. K úprave ustanovenia prichádza z dôvodu právnej istoty, keď sa za iné prepojenie bude považovať nielen obchodný vzťah, ktorý vznikol len za účelom úpravy základu dane (zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty), ale aj obchodný vzťah, ktorý vznikol predovšetkým za týmto účelom.
Rozšírenie definície zahraničnej závislej osoby [§ 2 písm. r) ZDP]
Doteraz platný základný pojem „zahraničná závislá osoba“, ktorý je využívaný v súvislosti s problematikou transferového oceňovania, sa vzťahoval na prepojenie fyzickej alebo právnickej osoby v tuzemsku, ktorá je vzájomne prepojená s fyzickou alebo právnickou osobou v zahraničí. Vzájomné prepojenie je určené vzťahom ako medzi blízkymi osobami (§ 116 a 117 Občianskeho zákonníka), osobami s ekonomickým alebo personálnym prepojením podľa § 2 písm. o) ZDP alebo iným prepojením podľa § 2 písm. p) ZDP. S účinnosťou od 1. 1. 2014 sa pojem zahraničná závislá osoba rozširuje aj o vzťah medzi:
- stálymi prevádzkarňami daňovníkov, ktorí sú vzájomne prepojení ako blízke osoby alebo ekonomicky a personálne prepojené osoby [§ 2 písm. n) ZDP],
- týmito stálymi prevádzkarňami a týmito daňovníkmi.
Posúdenie týchto osôb na základe ich vzťahov za zahraničné závislé osoby ovplyvní, či sa ich vzájomné transakcie budú posudzovať ako kontrolované transakcie zahraničných závislých osôb, na ktoré je nutné aplikovať transferové ceny v súlade s princípom nezávislého vzťahu.