Obchodný podiel

V oblasti zdaňovania príjmov z cenných papierov u fyzických osôb sa pozornosť zameriava predovšetkým na príjmy z predaja cenných papierov, ako aj príjmy z ich držby.

Zákon č. 309/2023 Z. z. prináša novú úpravu týkajúcu sa oslobodenia od dane v súvislosti so zamestnaneckými akciami a podobnými benefitmi poskytnutými kontraktorom. Tieto úpravy sú zamerané na zvýhodnenie prijímateľov zamestnaneckých nepeňažných plnení, pričom sa stanovujú konkrétne podmienky pre ich ocenenie a zdanenie. Zároveň, zákon zavádza precizované ustanovenia týkajúce sa vykazovania takýchto príjmov, ako aj ich účtovného evidovania v kontexte obchodného majetku. Podobné opatrenia sa vzťahujú aj na tzv. kontraktorov, ktorí získavajú akcie alebo obchodné podiely od spoločností v súvislosti s výkonom ich podnikateľskej činnosti. Zákon tiež reflektuje na medzinárodné zdanenie príjmov z predaja cenných papierov, vrátane ich osobitného posudzovania v kontexte dvojstranných daňových zmlúv.

Článok sa zaoberá komplexnou problematikou zdaňovania príjmov z predaja cenných papierov fyzických osôb podľa platných právnych predpisov. Analyzuje najmä rozdiely v zdaňovaní priamych podnikateľských príjmov oproti ostatným príjmom pri zahrnutí do obchodného majetku daňovníka. Diskutuje tiež úpravy v oblasti zamestnaneckých akcií a predaja obchodných podielov, ktoré vstúpili do platnosti v rokoch 2023 a 2025. Sú tu zahrnuté aj nové oslobodenia týkajúce sa štátnych dlhopisov pre občanov a ich úrokových výnosov od roku 2025. Text tiež rozoberá medzinárodné aspekty zdaňovania podľa modelovej zmluvy OECD a ich aplikovateľnosť na konkrétne podmienky Slovenska. Článok sme pre jeho komplexnosť rozdelili do viacerých častí, všetky časti nájdete ako súviasiaci príspevok.

Na akých účtoch sa má účtovať kúpna cena za prevod obchodného podielu z prevodcu na nadobúdateľa v sume 1 €. Má sa to účtovať?

V rámci účtovníctva má právnická osoba (s. r. o.) zaúčtovaný záväzok voči fyzickej osobe "XY" z dôvodu zmluvy o postúpení pohľadávky vo výške 10 000 €. Dôjde k prevodu obchodného podielu spoločnosti a novým spoločníkom v s. r. o. sa stane fyzická osoba XY. Nový spoločník by sa rozhodol o kapitalizácii tohto záväzku do ostat. kapit. fondov na účet 413. Na základe znaleckého posudku bude hodnota tejto vkladanej pohľadávky 10 000 €. Ako bude zdaňovať vkladateľ fyz. osoba XY túto tvorbu OKF v nominálnej hodnote, ak v minulosti nadobudla túto pohľadávku za 2 000 €? Rozdiel medzi 10 000 a 2 000 = 8 000 zdaní v rámci § 8 ods. 2? Predpokladám, že u právnickej osoby by malo dôjsť k zdaneniu iba v prípade, ak by dochádzalo k rozdielu medzi nominálnou hodnotou 10 000 a reálnou hodnotou, teda by sa ocenila pohľadávka v nižšej sume = to by sa potom účtovala do výnosov -daňových?

Mám otázku ohľadom bezodplatného prevodu obchodného podielu. Vo firme A mala obchodný podiel fyzická osoba. Na základe zmluvy o bezodplatnom prevode podiel previedla na firmu B s. r. o. Akým spôsobom sa ten premietne v účtovníctve firmy A aj firmy B? Vo firme A to bude len analytické preúčtovanie 411 a čo vo firme B? 

V minulej (prvej) časti voľnej série o novinkách v zdaňovaní vybraných investícií, sporení či správy aktív sme si prešli už schválené úľavy a oslobodenia pre niektoré obchody s virtuálnymi aktívami účinné od 1.1.2024. V čase uzávierky tohto čísla však vládny návrh pre daň z príjmov roka 2024 tieto, už schválené a účinné úľavy ruší, rovnako s plánovanou účinnosťou od roku 2024. Z tohto dôvodu si definitívne pravidlá pre virtuálne aktíva, ako aj akcie, zamestnanecké akcie či akcie subkontraktorov prejdeme v tretej časti článku. Témou tohto článku bude oslobodenie pri predaji podielov v obchodných spoločnostiach, ktoré vlastní iná obchodná spoločnosť, resp. právnická osoba (holdingová štruktúra). Sú účinné už od roku 2018 a aktuálne to vyzerá, že v platnosti ostanú.

Národná rada Slovenskej republiky dňa 19. 12. 2023 schválila zákon č. 530/2023 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu verejných financií (ďalej len „zákon č. 530/2023 Z. z.“). Legislatívne úpravy týkajúce sa zdaňovania príjmov fyzickej osoby a právnickej osoby sú vykonané v článkoch VIII, XVII a XVIII cit. zákona. V článku VIII tohto zákona sa s účinnosťou od 1. 1. 2024 menil a dopĺňal zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). V článku XVII sa s účinnosťou od 31. 12. 2023 menil zákon č. 309/2023 Z. z. o premenách obchodných spoločností a družstiev a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 309/2023 Z. z.“). V článku XVIII sa s účinnosťou od 31. 12.  2023 menil zákon č. 315/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 315/2023 Z. z.“).

Prosím o radu v nasledujúcom prípade (v článkoch o predaji obchodného podielu, ktoré boli zverejnené v časopise Dane a účtovníctvo v praxi 12/22 a 1/23 som podobný príklad nenašla): akciová spoločnosť predáva svoj obchodný podiel v zahraničnej spoločnosti. Sú splnené podmienky pre oslobodenie príjmu z predaja podľa § 13c ZDP. Spoločnosti vznikajú s predajom obchodného podielu náklady v tuzemsku aj zahraničí, napr. právne, poradenské služby. Podľa § 21 ods.1 písm. j) ZDP nie sú daňovými výdavkami náklady vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane. Sú náklady na uvedené služby podľa cit. ustanovenia ZDP nedaňovými nákladmi predávajúcej spoločnosti? Je možné považovať za ekonomickú činnosť (§ 2 zákona o DPH) predaj obchodného podielu a odpočítať DPH z uvedených služieb?

S účinnosťou od 1. 1. 2018 sa aj do slovenskej daňovej legislatívy zaviedli pre právnické osoby pravidlá pre oslobodenie príjmov z predaja majetkovej účasti v obchodnej spoločnosti vo forme akcií a obchodných podielov. Slovenskí daňoví rezidenti – podnikateľské právnické osoby a zahraničné právnické osoby so stálou prevádzkarňou na Slovensku môžu vzhľadom na prechodné ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) z tejto úpravy benefitovať od roku 2020. V druhej časti článku sa autorka venuje oslobodeniu príjmov z predaja akcií obchodných podielov.

Spoločnosť s ručením obmedzeným je spoločnosť, ktorej základné imanie tvoria vopred určené vklady spoločníkov. Predmetom vkladu sú peňažné alebo nepeňažné plnenia, ktoré sa vkladateľ zaväzuje previesť na spoločnosť. Pri založení spoločnosti sa môže každý spoločník zúčastniť iba jedným vkladom. Výška vkladu každého spoločníka sa môže určiť rozdielne. Celková hodnota vkladov musí súhlasiť s hodnotou základného imania spoločnosti. Miera účasti spoločníka na čistom obchodnom imaní spoločnosti je definovaná v ust. § 61 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (ďalej len „Obchodný zákonník“) ako podiel. Obchodný podiel podľa § 114 Obchodného zákonníka predstavuje práva a povinnosti spoločníka a im zodpovedajúcu účasť na spoločnosti. Na existenciu obchodného podielu sú viazané všetky práva a povinnosti spoločníka. Každý spoločník môže mať iba jeden obchodný podiel, ak spoločník vloží ďalší vklad, zvyšuje sa jeho obchodný podiel v pomere zodpovedajúcom výške ďalšieho vkladu.

Novelou zákona sa mení najmä moment nadobudnutia účinkov prevodu väčšinového obchodného podielu v spoločnosti s ručením obmedzeným.

Slovenská s. r. o. kupuje 100 % obchodný podiel od inej slovenskej s. r. o. Podľa výpisu z katastra nehnuteľností je predávajúca firma majiteľom budov, ktoré ale nie sú zaradené v obchodnom majetku podľa účtovnej závierky predávajúcej firmy. Kupujúca firma si po prevode kúpeného podielu chce uvedené budovy zaradiť do obchodného majetku a odpisovať ich. Je možné si takýto majetok zaradiť do obchodného majetku napríklad na základe ocenenia podľa znaleckého posudku? Ak áno aký je spôsob účtovania takéhoto zaradenia DHM.

Naša spoločnosť sa stala 100 % vlastníkom inej zahraničnej s. r. o. (obchodný podiel nekúpila, ani žiaden vklad do základného imania nevkladala, len sa stala 100 % spoločníkom). V roku 2019 poskytla tejto dcérskej spoločnosti pôžičku 30 000 €. V roku 2020 bolo rozhodnutím jediného spoločníka zvýšenie základné imanie o 30 000 € a túto pôžičku sme preklasifikovali ako vklad do ich základného imania. V roku 2021 bolo základné imanie znížené a nám bolo vyplatené 50 000 € zo zníženia základného imania. Ako máme tieto transakcie zaúčtovať? Vložili sme tam iba 30 000 €, vyplatili nám 50 000 € - je to pre nás výnos? Ak áno, je to zdaniteľný výnos v SR?

Slovenská spoločnosť s ručením obmedzeným (s. r. o.) má jedného spoločníka A. Spoločnosť má dvoch konateľov, konateľa A (ide o jediného spoločníka A) a konateľa B (konateľ B nie je spoločníkom). Každý konateľ spoločnosti koná samostatne. Ide o slovenských rezidentov. Osoba A chce predať svoj obchodný podiel v spoločnosti a chce sa aj vzdať funkcie konateľa v prospech kupca C. Kupec C bude jediným spoločníkom spoločnosti a bude aj konateľom namiesto osoby A. Funkcia konateľa B zostáva nedotknutá. Táto s. r. o. v minulosti požiadala o spotrebný úver, ktorý spláca dodnes. Takže úverová zmluva (právny vzťah) bola medzi spoločnosťou a finančnou inštitúciou. Spoločnosť má nedoplatok voči zdravotnej a Sociálnej poisťovni. Spoločnosť voči daňovému úradu nemá nedoplatok. Kupujúci C nemá žiadny nedoplatok. Môže osoba A predať uvedeným spôsobom spoločnosť, aj keď úver nie je splatený a spoločnosť má nedoplatok voči poisťovniam? Môže finančná inštitúcia od spoločníka A, ako od fyzickej osoby, požadovať splatenie úveru, čiže má nárok prostredníctvom exekúcie aj na súkromný majetok fyzickej osoby A, alebo inštitúcia má nárok len na majetok firmy (napr. blokovanie firemného účtu, firemného majetku...atď..)?

Vydávanie písomného súhlasu správcu dane v súvislosti so založením spoločnosti a jej zápisom do obchodného registra a v súvislosti s prevodom obchodného podielu ako aj s návrhom na výmaz spoločností z obchodného registra a podmienky v súvislosti s vydaním tohto súhlasu správcu dane upravuje zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“).

Dňa 17. októbra 2018 vydal Súdny dvor Európskej únie (ďalej len „Súdny dvor EÚ“) rozsudok vo veci C-249/17 Ryanair Ltd. (ďalej len „Ryanair“). Súdny dvor EÚ sa zaoberal otázkou práva na odpočítanie DPH zo služieb súvisiacich so zamýšľaným nadobudnutím obchodných podielov.

V predchádzajúcich číslach sme predstavili čitateľom informácie o zmenách, ktoré s účinnosťou od roku 2018 obsahuje novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), a to novela č. 344/2017 Z. z. Nakoľko ide o rozsiahlu novelu, v tejto časti sa zameriame na nasledovné tematické okruhy zmien pri zdaňovaní:

Spoločnosť (a. s.) plánuje bezodplatne previesť obchodný podiel spoločnosti, s ktorou je personálne prepojená. Reálna cena prevádzaného podielu sa líši od jeho nadobúdacej ceny účtovanej u darcu. V zmysle § 12 ods. 7 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") predmetom dane nie je: príjem získaný darovaním okrem darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa alebo dedením, príjem plynúci z dôvodu nadobudnutia nových akcií a podielov ....... Dôjde pri prevode podielov medzi osobami personálne prepojenými ku kontrolovanej transakcii? Platí ustanovenie § 12 ods. 7 ZDP aj u spriaznených osôb a prevod podielu nie je predmetom dane? Aká je cena bezodplatne nadobudnutého podielu u príjemcu (reálna cena)?

S. r. o. evidovala voči spoločníkovi pohľadávku. V spoločnosti došlo k prevodu obchodného podielu. Pohľadávka je nevymožiteľná. Nový spoločník / konateľ nechce naďalej evidovať túto pohľadávku. Môže ju odpísať cez účet 546? Resp., môže k nej tvoriť opravnú položku? Bude táto daňovo uznaná? Ide o pohľadávku do 3 rokov po splatnosti.