V oblasti zdaňovania príjmov z cenných papierov u fyzických osôb sa pozornosť zameriava predovšetkým na príjmy z predaja cenných papierov, ako aj príjmy z ich držby.
Konkrétne pre príjmy z predaja cenných papierov je potrebné pre správne zdanenie daňou z príjmu podľa zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) rozlíšiť, či sa tento príjem zahrnie ako súčasť:
-
príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti
podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, čo nastáva v prípade, ak boli tieto predávané cenné papiere zahrnuté do obchodného majetku daňovníka dosahujúceho uvedené príjmy,V roku 2023 prišlo k zavedeniu úprav v oblasti zamestnaneckých akcií a predaja obchodných podielov, s cieľom podpory hlavne začínajúcich spoločností, a to zákonom č. 309/2023 Z.z. o premenách obchodných spoločností a družstiev a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 309/2023 Z.z.).
Následne aj v roku 2024 bola v oblasti príjmov z predaja cenných papierov schválená úprava zákonom č. 355/2024 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 507/2023 Z.z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 355/2024 Z.z.“).
Týmto zákonom sa s účinnosťou od 1.1.2025 mení zdaňovanie štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, a to v dvoch smeroch:
-
zavádza sa
nové daňové zvýhodnenie
pre špeciálne emitované nové dlhopisy, a to „štátne dlhopisy pre občanov“, ktoré sa použije tak pre úrokové výnosy ako aj pre príjmy z predaja týchto štátnych dlhopisov a-
v prípade úrokov z ostatných vybraných štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok nové
zvýhodnené sadzby dane
.S tým súvisia aj úpravy v zákone č. 530/1990 Zb. o dlhopisoch v z. n. p. (ďalej len „zákon o dlhopisoch“), ktorý upravuje vydávanie nových špeciálnych „štátnych dlhopisov pre občanov“.
Štátne dlhopisy pre občanov budú mať v ich emisných podmienkach uvedený názov „štátne dlhopisy pre občanov“. S týmito špeciálnymi dlhopismi súvisia zvýhodňujúce daňové úpravy v § 9 ZDP.
Zdaňovanie príjmov z predaja cenných papierov podľa ZDP
Ako už bolo uvedené, je potrebné z hľadiska zdanenia príjmov z predaja cenných papierov rozlíšiť, či ide o
príjem súvisi