Progresívne zdaňovanie príjmov fyzických osôb patrí medzi základné nástroje daňovej politiky Slovenskej republiky a dlhodobo predstavuje významný prvok zabezpečovania príjmov verejných rozpočtov. Od 1. januára 2026 nadobúdajú účinnosť rozsiahle zmeny v zákone č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“), ktorých spoločným menovateľom je ďalšie rozšírenie a prehĺbenie progresivity v zdaňovaní príjmov fyzických osôb. Tieto legislatívne úpravy je potrebné vnímať v širšom kontexte konsolidačných opatrení verejných financií prijatých Národnou radou SR v rámci tretieho konsolidačného balíka z 24. septembra 2025.
Reforma prináša prepracovanie doterajšieho modelu progresívneho zdanenia a zavádza nové daňové pásma, ktoré sa výraznejšie prejavia najmä u daňovníkov s nadpriemernými príjmami. Nové nastavenie sadzieb tak predstavuje významný zásah do systému zdaňovania fyzických osôb a bude mať priamy dopad na výšku daňovej povinnosti širokého okruhu daňovníkov.
Sadzby dane z príjmov fyzických osôb vychádzajú zo ZDP, ktorý diferencuje daňové zaťaženie podľa druhu a výšky dosiahnutých príjmov, ako aj podľa základu dane.
Odlišný režim sa uplatňuje pri príjmoch zo závislej činnosti, z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu, ako aj pri príjmoch z kapitálového majetku. V
prípadoch, na ktoré sa vzťahuje progresívne zdaňovanie, sa uplatňuje princíp, podľa ktorého sa
so zvyšujúcim sa základom dane zvyšuje aj percentuálna sadzba dane
. Inými slovami, rast príjmu je sprevádzaný rastúcou mierou daňového zaťaženia.Progresívne zdaňovanie je založené na myšlienke vertikálnej spravodlivosti, podľa ktorej by
daňovníci s vyššími príjmami mali znášať relatívne vyššie daňové zaťaženie
. Ide o kľúčový princíp, na základe ktorého tí, čo majú viac, prispievajú viac nielen absolútne, ale aj relatívne, čiže vyšším percentom. V moderných daňových systémoch sa progresívna forma zdaňovania realizuje najmä prostredníctvom: viacerých sadzieb dane v závislosti od výšky základu dane, nezdaniteľných častí základu dane a daňových bonusov. V slovenskom daňovom systéme je progresivita zakotvená predovšetkým v § 15 ZDP, ktorý upravuje sadzby dane fyzických osôb, a v § 11 ZDP, ktorý upravuje nezdaniteľné časti základu dane.Cieľom tohto článku je podrobne predstaviť sadzby dane z príjmov fyzických osôb platné od 1. januára 2026, vysvetliť mechanizmus ich uplatňovania a identifikovať okruh daňovníkov, na ktorých sa jednotlivé daňové pásma vzťahujú. Pozornosť sa zameriava najmä na legislatívne východiská zmien a ich praktické dôsledky pre odbornú prax v oblasti daní a účtovníctva.
Progresívne zdaňovanie príjmov fyzických osôb do roku 2025
Do konca zdaňovacieho obdobia roku 2025
bol systém zdaňovania príjmov fyzických osôb v Slovenskej republike založený na
dvojstupňovej progresii
, ktorá predstavovala základný mechanizmus rozlišovania daňového zaťaženia podľa výšky dosiahnutého základu dane. Právny rámec tohto systému bol upravený predovšetkým v § 15 ZDP, ktorý ustanovoval sadzby dane pre fyzické osoby.Do roku 2025 sa u fyzických osôb uplatňovali dve základné sadzby dane:
-
19 % zo základu dane do zákonom stanovenej hranice a
-
25 % z časti základu dane presahujúcej túto hranicu.