Rozsiahla novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) s účinnosťou od 1. januára 2017 je v Zbierke zákonov uverejnená pod číslom 341/2016 Z. z. V ďalšej časti článku autori pokračujú s oboznámením zmien, ktoré novela obsahuje.
Osobitný základ dane z dividendy a ostatných vymedzených príjmov (§ 51e ZDP)
Posledná novela ZDP ustanovuje nový osobitný základ dane, pričom súčasťou osobitného základu dane pri dividendách sú u FO príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, ako príjem podľa:
- § 3 ods. 1 písm. e) ZDP – dividenda vyplácaná zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho orgánu, alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, vyrovnací podiel, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi [ak nejde o plnenia podľa § 3 ods. 1 písm. f) ZDP],
- § 3 ods. 1 písm. g) ZDP – podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou (ďalej len „PSps“) na zisku a na majetku určenom na rozdelenie jeho členom alebo podiel na likvidačnom zostatku PSps nad oslobodenú sumu 500 €.
Tieto príjmy zdaňuje FO podaním daňového priznania a zdaní ich sadzbou vo výške 7 %, resp. 35 %, ak ide o nezmluvný štát.
Ak tieto príjmy plynú daňovému rezidentovi SR zo zdrojov v zahraničí:
- zo zmluvného štátu, sú, neznížené o výdavky, súčasťou osobitného základu dane pri podaní daňového priznania, zdaňované sadzbou dane podľa § 15 písm. a) tretieho bodu ZDP, t. j. sadzbou 7 % [okrem vyrovnacieho podielu alebo podielu na likvidačnom zostatku, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane po znížení o hodnotu splateného vkladu zistenú podľa § 25a písm. c) až f) ZDP za každý podiel jednotlivo pričom, ak je hodnota splateného vkladu vyššia ako vyrovnací podiel alebo podiel na likvidačnom zostatku, na rozdiel sa neprihliada],
- z nezmluvného štátu, sú, neznížené o výdavky, súčasťou osobitného základu dane pri podaní daňového priznania, zdaňované sadzbou dane podľa § 15 písm. a) štvrtého bodu ZDP, t. j. sadzbou 35 % [okrem vyrovnacieho podielu alebo podielu na likvidačnom zostatku, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane po znížení o hodnotu splateného vkladu zistenú podľa § 25a písm. c) až f) ZDP za každý podiel jednotlivo pričom, ak je hodnota splateného vkladu vyššia ako vyrovnací podiel alebo podiel na likvidačnom zostatku, na rozdiel sa neprihliada].
Dividendy zo zisku vykázanom za zdaňovacie obdobia do roku 2003 (§ 52zi ZDP)
Ak plynie daňovníkovi dividenda, v roku 2017 a nasledujúcich, vykázaná zo zisku za zdaňovacie obdobia do 31. 12. 2003 zo zdrojov:
- na území SR, FO – daňovému rezidentovi SR (daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území SR), uplatní sa daň vyberaná zrážkou vo výške 7 % a postup podľa § 52 ods. 24 ZDP sa v tomto prípade neuplatní – 52zi ods. 6 ZDP,
- na území SR, FO – daňovému nerezidentovi SR (daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou na území SR), uplatní sa daň vyberaná zrážkou vo výške 7 %, resp. sadzbou vo výške podľa príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a postup podľa § 52 ods. 24 ZDP sa ani v tomto prípade neuplatní – § 52zi ods. 7 ZDP,
- v zahraničí, FO – daňovému rezidentovi SR, sumu dividendy si dotknutý daňovník zahrnie do osobitného základu dane podľa § 51e ZDP (daňovník podáva daňové priznanie) a uplatní sadzbu dane vo výške 7 %, pričom postup podľa § 52 ods. 24 ZDP sa ani v tomto prípade neuplatní – § 52zi ods. 8 ZDP.
Legislatívne úpravy súvisiace s dividendami a podielmi na zisku a na majetku PSps
Ust. § 3 ods. 2, § 5 ods. 1 písm. a), § 5 ods. 7 písm. i), § 32a ods. 1 písm. a) štvrtý bod ZDP – legislatívno-technické úpravy súvisiace s novým daňovým náhľadom na dividendy a podiely na zisku a na majetku PSps.
Ust. § 16 ods. 1 písm. e) ZDP – v nadväznosti na zavedenie zdaňovania príjmov plynúcich daňovníkom podľa § 3 ods. 1 písm. e) a g) ZDP vyplácaných daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou, bolo potrebné zahrnúť tieto príjmy medzi príjmy plynúce zo zdroja na území SR. Podiely na zisku u zamestnanca bez účasti na základnom imaní spoločnosti alebo družstva nebolo potrebné doplňovať, pretože sa zdaňujú ako príjmy zo závislej činnosti (PZČ) a teda sa zahrnú do § 16 ods. 1 písm. b) ZDP.
Zavedenie zdaňovania dividend a ostatných vybraných príjmov u PO
Aj na strane PO do konca roka 2016 platilo, že predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. c) ZDP neboli:
- podiel na zisku (dividenda) vykázaný za zdaňovacie obdobia po 1. 1. 2004,
- vyrovnací podiel a podiel na likvidačnom zostatku, na vyplatenie ktorých vznikol nárok po 1. 1. 2004,
- podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi za zdaňovacie obdobia po 1. 1. 2004.