V súlade s § 3 ods. 1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) predmetom dane sú príjmy zo závislej činnosti uvedené v § 5 ZDP. Medzi takéto príjmy od 1. 1. 2017 patrí aj podiel na zisku (dividenda) vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva [§ 5 ods. 1 písm. a) ZDP]. V nasledujúcom texte si podrobnejšie, aj na príkladoch, rozoberieme zdaňovanie podielov na zisku osobám, ktoré sa na účely ZDP považujú za zamestnancov.
V súlade s § 2 písm. aa) ZDP zamestnancom je daňovník s príjmami zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) prijatými od platiteľa týchto príjmov (ďalej len „zamestnávateľ“). Na účely ZDP sa za zamestnanca považuje, napr. osoba poberajúca:
- príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru, alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinná dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu [§ 5 ods. 1 písm. a) ZDP],
- príjmy za prácu likvidátorov, prokuristov, nútených správcov, členov družstiev, spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným a komanditistov komanditných spoločností, a to aj keď nie sú povinní pri výkone práce pre družstvo alebo pre spoločnosť dodržiavať príkazy inej osoby [§ 5 ods. 1 písm. b) ZDP],
- odmeny za výkon funkcie v orgánoch právnických osôb alebo spoločenstiev, ak nejde o príjmy alebo odmeny za výkon funkcie uvedené v predchádzajúcich dvoch odrážkach [§ 5 ods. 1 písm. d) ZDP].
Podľa uvedeného sa za zamestnanca považuje aj konateľ a spoločník spoločností s ručením obmedzeným alebo člen štatutárneho alebo dozorného orgánu. Vzhľadom na uvedené a prechodné ustanovenia ZDP je pri zdaňovaní podielov na zisku, vyplatených po 31. 12. 2016, potrebné rozlišovať, komu je podiel na zisku určený a za aké obdobie bol zisk vykázaný.
V zmysle prechodného ustanovenia § 52zi ods. 5 písm. b) ZDP podiel na zisku (dividenda) vyplatený po 31. 12. 2016 obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva sa považuje za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) ZDP, a to vtedy, ak bude vyplatený zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2017 alebo zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobia do 31. 12. 2003. Z uvedeného vyplýva, že podiel na zisku (dividenda) obchodnej spoločnosti alebo družstva, vykázaný za zdaňovacie obdobia 2003 až 2016 zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva sú aj naďalej oslobodené od dane.
Takýto postup sa vzťahuje na podiely na zisku vyplácané družstvom alebo obchodnou spoločnosťou. Obchodná spoločnosť podľa § 56 ods. 1 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (ďalej len „Obchodný zákonník“) je právnickou osobou z