V súčasnosti platný zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) bol v priebehu roka 2020 niekoľkokrát novelizovaný. Aké boli najvýznamnejšie zmeny v zdaňovaní fyzických osôb s účinnosťou od 1. 1. 2021 je uvedené v nasledujúcom príspevku.
Spresnenie definície mikrodaňovníka
S účinnosťou od 1. 1. 2021 sa zavádza nový pojem „mikrodaňovník“, ktorým je v prípade daňovníka fyzickej osoby, výlučne fyzická osoba, dosahujúca príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, pričom za zdaňovacie obdobie výška týchto príjmov (ak účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP) alebo výnosov (ak daňovník účtuje v sústave podvojného účtovníctve) je maximálne vo výške sumy stanovenej na účely registrácie na daň z pridanej hodnoty, t. j. v súčasnosti 49 790 €.
S účinnosťou od 1. 1. 2021 sa spresňuje definícia mikrodaňovníka vo vzťahu k počítaniu sumy príjmov (výnosov), od ktorých sa odvíja posúdenie, či je daňovník mikrodaňovníkom alebo nie je, a to je doplnením, že ide len o zdaniteľné príjmy (výnosy).
Zdaniteľné príjmy sa uvedú vo výške, v akej daňovník o nich účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo o nich vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo 11 ZDP. Uvedené znamená, že do úhrnu týchto zdaniteľných príjmov pôjdu všetky zdaniteľné príjmy, a to bez ohľadu na skutočnosť, či boli vysporiadané daňou vyberanou zrážkou, resp. zákon určuje ich postupné zahrňovanie do základu dane ako napr. pri dotáciách alebo daroch súvisiacich s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
V prípade daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva ide o sumy, o ktorých daňovník účtuje vo výnosoch, t. j. na účtoch účtovej skupiny 6 – Výnosy.
Za mikrodaňovníka nie je možné považovať daňovníka – fyzickú osobu, ktorá síce spĺňa podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov (výnosov) do 49 790 €, ale je:
- Závislou osobou podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje kontrolovanú transakciu za toto zdaňovacie obdobie [kontrolovanou transakciou sa na účely ZDP rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podľa písm. n) a r), pričom aspoň jedna z osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom. Z kontrolovanej transakcie je vylúčený prenájom, z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3, ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely. Pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa berie do úvahy skutočný obsah právneho vzťahu alebo iného obdobného vzťahu].
- Na neho vyhlásený konkurz alebo mu bol povolený splátkový kalendár.
- Jeho zdaňovacie obdobie kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov okrem daňovníka, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia.
Ak daňovník bude spĺňať podmienky určené pre to, aby mohol byť posudzovaný ako mikrodaňovník bude mať možnosť:
- výhodnejšieho odpisovanie hnuteľného majetku,
- odpočítania straty podľa § 30 v plnej výške od základu dane,
- jednoduchšej tvorby opravných položiek k nepremlčaným pohľadávkam, a to v súlade s účtovníctvom.
Úprava v definícii daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou
Daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „ODP“) v prípade fyzických osôb je podľa § 2 písm. e) ZDP fyzická osoba, ktorá nemá na území S