Vplyv zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia na ustanovenia zákona o dani z príjmov (2. časť)

Vydané: 31. 8. 201033 minút čítania

Pokračovanie článku z predošlého čísla, v ktorom sa autorka podrobne venuje predmetu dane.

(pokračovanie – 1. časť článku)

Predmet dane

Základnou zásadou zdaňovania príjmov je princíp, podľa ktorého sú daňovníci zdaňovaní na základe koncepcie neobmedzenej a obmedzenej daňovej povinnosti. Neobmedzená daňová povinnosť (ďalej len „NDP“) predstavuje zdanenie, resp. predmet dane vymedzený celosvetovými príjmami zdanenými na území SR [§ 2 písm. f) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“)], zatiaľ čo obmedzená daňová povinnosť (ďalej len „ODP“) predstavuje zdanenie daňovníkov len z príjmov, ktoré majú zdroj na území SR vymedzené v § 16 ZDP [§ 2 písm. g) ZDP].

Daňovníci s NDP sú zdaňovaní z celosvetových príjmov podľa ustanovení ZDP, pričom v prípade, ak im plynú príjmy zo zdrojov v zahraničí a tieto boli v zahraničí preukázateľne zdanené, je možné využiť metódy na vylúčenie dvojitého zdanenia, a to metódu započítania dane zaplatenej v zahraničí alebo metódu vyňatia príjmov dosiahnutých v zahraničí zo zdanenia na území SR. Uvedené metódy sú ustanovené v príslušných článkoch konkrétnych zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „ZDZ“) a v § 45 ZDP.

Zdroj príjmov (predmet dane), plynúci daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s ODP“) z územia SR je v ZDP definovaný v § 16. Výpočet týchto príjmov je taxatívny. Ide o komplexné vymedzenie príjmov, ktoré sú dosahované a zdaniteľné na území SR daňovníkmi s ODP. Prípadné ďalšie príjmy, aj keby plynuli z územia SR, ale neboli by vymedzené § 16 ZDP, by napriek skutočnosti, že zmluva o ZDZ by takýto príjem vymedzovala na zdanenie v štáte zdroja, nepodliehali na území SR zdaneniu.

Pri určovaní druhu príjmu plynúceho daňovníkovi s ODP zo zdroja na území SR treba uviesť, že § 16 ods. 1 ZDP:

zakladá právo na zdanenie určitého druhu príjmu v SR,
nerieši spôsob zdanenia ani výšku daňovej povinnosti,
druhy príjmov plynúce daňovníkovi s ODP, ktoré sú predmetom dane vymenováva taxatívne,
aplikuje sa jednoznačne pri posúdení príjmov plynúcich zo zdroja na území SR daňovníkom s ODP – daňových rezidentov krajiny, s ktorou SR nemá uzatvorenú zmluvu o ZDZ,
ak príjmy zo zdroja na území SR plynú daňovníkovi s ODP – daňovému rezidentovi krajiny, s ktorou SR má uzatvorenú zmluvu o ZDZ, je nevyhnutné skúmať tento príjem nielen podľa § 16 ZDP, ale aj podľa príslušnej zmluvy o ZDZ. Zdanenie určitého príjmu v SR môže nastať iba v tom prípade, ak je tento príjem zdaniteľný v SR súčasne podľa ZDP aj podľa zmluvy o ZDZ.

Podstatu pre určenie zdroja príjmu na území SR, ktorú si musíme uvedomiť je, že činnosť, z ktorej sú dosahované príjmy je vykonávaná na území SR, resp. vec, s ktorou súvisí dosahovaný príjem je umiestnená na území SR. Nie je podstatné kto príjem vypláca a už vôbec nie v akej mene a z akého účtu.

Príklad č. 9:

Slovenský podnikateľ si objednal vypracovanie marketingovej štúdie u českého zhotoviteľa. Uzatvorili spolu osobne zmluvu na území SR, pričom všetky podklady a údaje potrebné na vypracovanie požadovanej marketingovej štúdie boli českému zhotoviteľovi posielané prostredníctvom elektronickej pošty. Český zhotoviteľ vypracovával štúdiu na území ČR. Celá komunikácia so slovenským objednávateľom prebiehala výlučne elektronicky, a to až do odovzdania dohodnutej štúdie. Dohodnutá úhrada bola poslaná českému zhotoviteľovi po odovzdaní štúdie. Je táto úhrada zdaňovaná na území SR?

Uvedená úhrada nie je zdaňovaná na území SR vzhľadom na skutočnosť, že český zhotoviteľ nevypracovával štúdiu na území SR bez oh