Pokračovanie článku z predošlého čísla, v ktorom sa autorka podrobne venuje predmetu dane.
(pokračovanie – 1. časť článku)
Predmet dane
Základnou zásadou zdaňovania príjmov je princíp, podľa ktorého sú daňovníci zdaňovaní na základe koncepcie neobmedzenej a obmedzenej daňovej povinnosti. Neobmedzená daňová povinnosť (ďalej len „NDP“) predstavuje zdanenie, resp. predmet dane vymedzený celosvetovými príjmami zdanenými na území SR [§ 2 písm. f) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“)], zatiaľ čo obmedzená daňová povinnosť (ďalej len „ODP“) predstavuje zdanenie daňovníkov len z príjmov, ktoré majú zdroj na území SR vymedzené v § 16 ZDP [§ 2 písm. g) ZDP].
Daňovníci s NDP sú zdaňovaní z celosvetových príjmov podľa ustanovení ZDP, pričom v prípade, ak im plynú príjmy zo zdrojov v zahraničí a tieto boli v zahraničí preukázateľne zdanené, je možné využiť metódy na vylúčenie dvojitého zdanenia, a to metódu započítania dane zaplatenej v zahraničí alebo metódu vyňatia príjmov dosiahnutých v zahraničí zo zdanenia na území SR. Uvedené metódy sú ustanovené v príslušných článkoch konkrétnych zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „ZDZ“) a v § 45 ZDP.
Zdroj príjmov (predmet dane), plynúci daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s ODP“) z územia SR je v ZDP definovaný v § 16. Výpočet týchto príjmov je taxatívny. Ide o komplexné vymedzenie príjmov, ktoré sú dosahované a zdaniteľné na území SR daňovníkmi s ODP. Prípadné ďalšie príjmy, aj keby plynuli z územia SR, ale neboli by vymedzené § 16 ZDP, by napriek skutočnosti, že zmluva o ZDZ by takýto príjem vymedzovala na zdanenie v štáte zdroja, nepodliehali na území SR zdaneniu.
Pri určovaní druhu príjmu plynúceho daňovníkovi s ODP zo zdroja na území SR treba uviesť, že § 16 ods. 1 ZDP:
- zakladá právo na zdanenie určitého druhu príjmu v SR,
- nerieši spôsob zdanenia ani výšku daňovej povinnosti,
- druhy príjmov plynúce daňovníkovi s ODP, ktoré sú predmetom dane vymenováva taxatívne,
- aplikuje sa jednoznačne pri posúdení príjmov plynúcich zo zdroja na území SR daňovníkom s ODP – daňových rezidentov krajiny, s ktorou SR nemá uzatvorenú zmluvu o ZDZ,
- ak príjmy zo zdroja na území SR plynú daňovníkovi s ODP – daňovému rezidentovi krajiny, s ktorou SR má uzatvorenú zmluvu o ZDZ, je nevyhnutné skúmať tento príjem nielen podľa § 16 ZDP, ale aj podľa príslušnej zmluvy o ZDZ. Zdanenie určitého príjmu v SR môže nastať iba v tom prípade, ak je tento príjem zdaniteľný v SR súčasne podľa ZDP aj podľa zmluvy o ZDZ.
Podstatu pre určenie zdroja príjmu na území SR, ktorú si musíme uvedomiť je, že činnosť, z ktorej sú dosahované príjmy je vykonávaná na území SR, resp. vec, s ktorou súvisí dosahovaný príjem je umiestnená na území SR. Nie je podstatné kto príjem vypláca a už vôbec nie v akej mene a z akého účtu.
Uvedená úhrada nie je zdaňovaná na území SR vzhľadom na skutočnosť, že český zhotoviteľ nevypracovával štúdiu na území SR bez oh
Máte predplatné? Prihláste sa
Zatiaľ ste si prečítali len začiatok...
Celý dokument je len pre predplatiteľov.
Zaregistrujte sa a získajte
zadarmo prístup k vybranému obsahu na 10 dní.
Vďaka registrácii si môžete
- Prečítať platené články na portáli
- Prezerať predpisy
- Používať účtovné súvzťažnosti pre podnikateľov
- Vyskúšať funkcie záložky Moja kancelária
- Prelistovať celý archív časopisov Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi