Pokračovanie článku z predošlého čísla, v ktorom sa autorka podrobne venuje predmetu dane.
(pokračovanie – 1. časť článku)
Predmet dane
Základnou zásadou zdaňovania príjmov je princíp, podľa ktorého sú daňovníci zdaňovaní na základe koncepcie neobmedzenej a obmedzenej daňovej povinnosti. Neobmedzená daňová povinnosť (ďalej len „NDP“) predstavuje zdanenie, resp. predmet dane vymedzený celosvetovými príjmami zdanenými na území SR [§ 2 písm. f) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“)], zatiaľ čo obmedzená daňová povinnosť (ďalej len „ODP“) predstavuje zdanenie daňovníkov len z príjmov, ktoré majú zdroj na území SR vymedzené v § 16 ZDP [§ 2 písm. g) ZDP].
Daňovníci s NDP sú zdaňovaní z celosvetových príjmov podľa ustanovení ZDP, pričom v prípade, ak im plynú príjmy zo zdrojov v zahraničí a tieto boli v zahraničí preukázateľne zdanené, je možné využiť metódy na vylúčenie dvojitého zdanenia, a to metódu započítania dane zaplatenej v zahraničí alebo metódu vyňatia príjmov dosiahnutých v zahraničí zo zdanenia na území SR. Uvedené metódy sú ustanovené v príslušných článkoch konkrétnych zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „ZDZ“) a v § 45 ZDP.
Zdroj príjmov (predmet dane), plynúci daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s ODP“) z územia SR je v ZDP definovaný v § 16. Výpočet týchto príjmov je taxatívny. Ide o komplexné vymedzenie príjmov, ktoré sú dosahované a zdaniteľné na území SR daňovníkmi s ODP. Prípadné ďalšie príjmy, aj keby plynuli z územia SR, ale neboli by vymedzené § 16 ZDP, by napriek skutočnosti, že zmluva o ZDZ by takýto príjem vymedzovala na zdanenie v štáte zdroja, nepodliehali na území SR zdaneniu.
Pri určovaní druhu príjmu plynúceho daňovníkovi s ODP zo zdroja na území SR treba uviesť, že § 16 ods. 1 ZDP:
- zakladá právo na zdanenie určitého druhu príjmu v SR,
- nerieši spôsob zdanenia ani výšku daňovej povinnosti,
- druhy príjmov plynúce daňovníkovi s ODP, ktoré sú predmetom dane vymenováva taxatívne,
- aplikuje sa jednoznačne pri posúdení príjmov plynúcich zo zdroja na území SR daňovníkom s ODP – daňových rezidentov krajiny, s ktorou SR nemá uzatvorenú zmluvu o ZDZ,
- ak príjmy zo zdroja na území SR plynú daňovníkovi s ODP – daňovému rezidentovi krajiny, s ktorou SR má uzatvorenú zmluvu o ZDZ, je nevyhnutné skúmať tento príjem nielen podľa § 16 ZDP, ale aj podľa príslušnej zmluvy o ZDZ. Zdanenie určitého príjmu v SR môže nastať iba v tom prípade, ak je tento príjem zdaniteľný v SR súčasne podľa ZDP aj podľa zmluvy o ZDZ.
Podstatu pre určenie zdroja príjmu na území SR, ktorú si musíme uvedomiť je, že činnosť, z ktorej sú dosahované príjmy je vykonávaná na území SR, resp. vec, s ktorou súvisí dosahovaný príjem je umiestnená na území SR. Nie je podstatné kto príjem vypláca a už vôbec nie v akej mene a z akého účtu.
Uvedená úhrada nie je zdaňovaná na území SR vzhľadom na skutočnosť, že český zhotoviteľ nevypracovával štúdiu na území SR bez oh