Ustanovenie § 43 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) vymedzuje príjmy plynúce zo zdrojov na území Slovenskej republiky, z ktorých sa daň vyberá zrážkou bez ohľadu na to, či plynú daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidentom) alebo daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentom).
Pri príjmoch vyplácaných daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou musí ísť o príjmy vymedzené v § 16 ZDP.
Úroky, výhry alebo iné výnosy z vkladov a z účtov
Podľa ustanovenia § 43 ods. 3 písm. a) ZDP sa zdaňujú zrážkou úroky, výhry alebo iné výnosy plynúce z vkladov na vkladných knižkách, z peňažných prostriedkov bežných účtov, z účtov stavebných sporiteľov a z vkladových účtov. Zrážka dane z týchto príjmov sa neuplatní, ak príjemcom úroku alebo výnosu je podielový fond, doplnkový dôchodkový fond, dôchodkový fond, banka alebo pobočka zahraničnej banky alebo Exportno-importná banka SR. Daň z týchto príjmov sa vyberá sadzbou dane 19 %, v prípade daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorí sú rezidentmi zmluvných štátov, najviac do výšky podľa medzinárodnej zmluvy. Ak príjem plynie daňovníkovi nezmluvného štátu, sadzba dane je 35 %. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je hrubý príjem. Zrazením dane je daňová povinnosť z tohto príjmu splnená.
♦ Príklad č. 1:
Daňovníkovi pripíše banka v roku 2018 úrok na bežný účet, ktorý používa v súvislosti s podnikaním. Banka zrazí z úroku daň sadzbou 19 %.
Podľa § 43 ods. 6 ZDP riadnym vykonaním zrážky dane z úrokov na bežnom účte sa daňová povinnosť daňovníka považuje za splnenú, preto si príjem z úrokov daňovník nezahrnie do základu dane za rok 2018 [§ 17 ods. 3 písm. a) ZDP].
* * *
Výnosy z cenných papierov
Výnosy z majetku v podielovom fonde, príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia), výnosy z vkladových certifikátov, depozitných certifikátov a z vkladových listov sa zdaňujú zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. b) ZDP.
Daň zrážkou sa z týchto príjmov nevyberá, ak príjemcom výnosu alebo príjmu je podielový fond vytvorený a spravovaný podľa zákona č. 203/2011 Z. z. o kolektívnom investovaní v z. n. p. (ďalej len „zákon o kolektívnom investovaní“), doplnkový dôchodkový fond vytvorený a spravovaný podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o doplnkovom dôchodkovom sporení“) a dôchodkový fond spravovaný podľa § 47 ods. 1 zákona č. 43/2004 Z. z. o dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.
Daň z týchto príjmov sa vyberá zrážkou sadzbou dane 19 %, v prípade daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorí sú rezidentmi zmluvných štátov, najviac do výšky podľa medzinárodnej zmluvy. Ak príjem plynie daňovníkovi nezmluvného štátu, sadzba dane je 35 %. Riadnym vykonaním zrážky dane sa považuje daňová povinnosť daňovníka za splnenú.
V prípade príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) sa zrazená daň u daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (okrem daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie a NBS) a daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý je daňovníkom členského štátu Európskej únie a ďalších štátov tvoriacich Európsky hospodársky priestor, môže považovať za preddavok a vysporiada sa podaním daňového priznania (§ 43 ods. 7 ZDP).
Podľa § 43 ods. 10 ZDP sa zrážka dane vykoná z kladného rozdielu medzi vyplatenou nezdanenou sumou a vkladom podielnika, ktorým je úhrn predajných cien podielových listov pri ich vydaní.
Ak v prípade príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) je príjemcom obchodník s cennými papiermi držiaci podielové listy vo svojom mene pre svojich klientov v rámci poskytovania investičnej služby na území SR prostredníctvom svojej pobočky alebo bez zriadenia pobočky, zrážka dane sa nevykoná a platiteľom dane vyberanej zrážkou z vyplatenia (vrátenia) podielového listu je obchodník s cennými papiermi. Rovnaký postup sa použije aj v prípade, ak vypláca podielové listy alebo obdobné cenné papiere zahraničný subjekt kolektívneho investovania alebo zahraničná správcovská spoločnosť (§ 43 ods. 10 ZDP). Ak ide o príjemcu, ktorým je podielový fond, zrážka dane sa nevykoná.
Zdanenie výnosov z cenných papierov plynúcich príjemcovi od správcovských spoločností je osobitne riešené v § 43 ods. 9 ZDP. Podľa tohto ustanovenia je základom dane pre daň vyberanú zrážkou vyplácaný výnos z majetku v podielovom fonde znížený o príjmy prijaté správcovskou spoločnosťou, z ktorých sa daň vyberá zrážkou vrátane prijatých podielov na zisku, ktoré nie sú predmetom dane.
♦ Príklad č. 2:
Spoločnosť v roku 2018 vrátila podielový list správcovskej spoločnosti (a príslušnému podielovému fondu). Celkový príjem dosiahnutý z vyplatenia (vrátenia) podielového listu v sume 1 200 € sa zdanil zrážkovou daňou, pričom základom dane je len suma 200 €, t. j. rozdiel medzi vyplatenou sumou a obstarávacou cenou podielového listu vo výške 1 000 €.
Daň vybranú zrážkou vo výške 19 %, t. j. 38 € (200 x 19 %) môže považovať spoločnosť za preddavok na daň. V tom prípade príjem z vyplatenia (vrátenia) podielového listu vo výške 1 200 € je súčasťou základu dane a zrazený preddavok vo výške 38 € sa uvedie na riadku 1030 daňového priznania.
* * *
♦ Príklad č. 3:
Daňovníkovi plynie výnos z držby podielového listu, ktorý je v súlade so zákonom o kolektívnom investovaní použitý správcovskou spoločnosťou so súhlasom podielnika na vydanie nového podielového listu pre tohto daňovníka. Podlieha výplata výnosu z majetku slovenského podielového fondu formou vydania nových podielových listov zrážkovej dani podľa § 43 ZDP?
V súlade s § 7 ods. 8 zákona o kolektívnom investovaní štatút podielového fondu môže určiť, že sa z majetku v podielovom fonde budú vyplácať výnosy. Tento štatút je v súlade s § 7 ods. 2 zákona o kolektívnom investovaní neoddeliteľnou súčasťou zmluvy podielnika so správcovskou spoločnosťou. Podielnik nadobudnutím podielového listu akceptuje ustanovenia štatútu podielového fondu. Správcovská spoločnosť v súlade s § 75 zákona o kolektívnom investovaní vypláca podielnikovi výnosy z majetku v podielovom fonde podľa jeho štatútu formou vyplatenia peňažných prostriedkov, formou vydania ďalších podielových listov, alebo formou zahrnutia do aktuálnej ceny podielových listov už vydaných.
Ak je podielnikom fyzická osoba, výnos z majetku v podielovom fonde formou vydania ďalších podielových listov podľa § 75 ods. 2 zákona o kolektívnom investovaní predstavuje príjem podľa § 7 ods. 1 písm. a) ZDP. Ak je podielnikom právnická osoba, uvedený príjem je predmetom dane podľa § 2 písm. b) ZDP.
V súlade s § 43 ods. 3 písm. b) ZDP daň z príjmov plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a neobmedzenou daňovou povinnosťou sa vyberá zrážkou, ak ide o výnos z majetku v podielovom fonde s výnimkou, ak je príjemcom výnosu podielový fond, doplnkový dôchodkový fond a dôchodkový fond.
Ak teda výnos z majetku v podielovom fonde je vyplatený formou vydania ďalších podielových listov, podielnikovi aj v tomto prípade plynie výnos z majetku v podielovom fonde, preto je správcovská spoločnosť povinná zrazi