Cieľom príspevku je priblížiť čitateľom niektoré povinnosti vyplývajúce zo zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ktoré súvisia so skončením činnosti daňovníkov s príjmami z podnikania podľa § 6 ods. 1 cit. zákona.
V súlade s § 17 ods. 9 ZDP skončením podnikania daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, je:
- zánik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti,
- prerušenie alebo pozastavenie a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie daňového priznania s výnimkou sezónnych činností alebo
- skončenie poberania príjmov z podnikania.
Zánik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti
Z predmetného ustanovenia, ktoré konkretizuje, čo sa pre účely ZDP považuje za skončenie podnikania vyplýva, že k skončeniu podnikania dochádza napr. v dôsledku zániku živnostenského oprávnenia podľa § 57 zákona č. 455/1991 Z. z. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v z. n. p.
V súlade s uvedeným ustanovením živnostenské oprávnenie zaniká:
- Smrťou fyzickej osoby (živnostníka), ak nepokračujú v živnosti dedičia alebo správca dedičstva. Oprávnenie však zanikne najneskôr uplynutím lehoty uvedenej v § 13 ods. 5 živnostenského zákona.
Poznámka: Úmrtím fyzickej osoby (živnostníka) nezaniká jeho živnostenské oprávnenie, ak v prevádzkovaní živnosti pokračuje pozostalý manžel za podmienok ustanovených v § 13 cit. zákona.
- Uplynutím času, ak živnostenské oprávnenie bolo vydané na určitý čas.
- Rozhodnutím živnostenského úradu o zrušení živnostenského oprávnenia podľa § 58 živnostenského zákona.
- Ak to ustanovuje osobitný zákon.
- Uplynutím lehoty povoleného prechodného alebo trvalého pobytu podnikateľa alebo jeho zrušením.
- Dňom uvedeným v oznámení o ukončení podnikania; to neplatí, ak živnostenský úrad začal konanie o zrušení živnostenského oprávnenia podľa § 58 ods. 1 písm. c) alebo § 58 ods. 2 písm. a) živnostenského zákona.
Poznámka: Ak v oznámení nie je uvedený neskorší deň, živnostenské oprávnenie zanikne dňom nasledujúcim po dni doručenia oznámenia o ukončení podnikania živnostenskému úradu.
Prerušenie alebo pozastavenie podnikania
Prerušenie alebo pozastavenie podnikania sa považuje za skončenie podnikania vtedy, ak do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k prerušeniu alebo pozastaveniu podnikania k obnoveniu podnikania nedôjde.
♦ Príklad č. 1:
Živnostník od 1. mája 2014 obnoví živnosť, prevádzkovanie ktorej má od 1. septembra 2013 pozastavené.
Ak daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2013 bude podávať:
- v lehote ustanovenej v ust. § 49 ods. ods. 2 ZDP, t. j. do 31. marca 2014, resp. v predĺženej lehote podľa § 49 ods. 3 ZDP o jeden kalendárny mesiac, t. j. do 30. apríla 2013, potom vzhľadom na skutočnosť, že k obnoveniu živnosti nedôjde do lehoty na podanie daňového priznania, dochádza v roku 2013 k skončeniu podnikania,
- v predĺženej lehote podľa § 49 ods. 3 ZDP o viac ako jeden kalendárny mesiac, potom vzhľadom na skutočnosť, že k obnoveniu živnosti dôjde do lehoty