Špecifiká pri zisťovaní základu dane z príjmov u podnikateľa, ktorý neúčtuje v sústave podvojného účtovníctva

Základom dane z príjmov podľa § 2 písm. j) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) je rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky (§ 19 ZDP) pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období, ak ZDP neustanovuje inak.

Pri zisťovaní základu dane (čiastkového základu dane – ČZD) z príjmov z podnikania a z inej SZČ podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP môže daňovník uplatniť preukázateľné daňové výdavky alebo ak splní ustanovené podmienky, môže v súlade s § 6 ods. 10 ZDP uplatniť výdavky percentom z úhrnu týchto príjmov (ďalej len „percentuálne výdavky“). Ak sa daňovník pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP rozhodne uplatniť preukázateľné daňové výdavky, potom základ dane z príjmov zisťuje z účtovníctva alebo, ak splní ustanovené podmienky pri vyčíslení základu dane, môže vychádzať z daňovej evidencie podľa § 6 ods. 14 a 15 ZDP (ďalej len „daňová evidencia“).

Na zistenie základu dane (ČZD) z príjmov z podnikania a z inej SZČ sa v súlade s § 6 ods. 6 ZDP použijú ustanovenia § 17 až 29 ZDP. V súlade s § 17 ods. 1 ZDP daňovník s príjmami z podnikania a z inej SZČ, ktorýúčtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) alebo ktorý uplatňuje percentuálne výdavky, alebo ktorý vedie daňovú evidenciu, pri zisťovaní základu dane vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva (PÚ) pri zisťovaní základu dane vychádza z výsledku hospodárenia. V príspevku sa budeme venovať vybraným ustanoveniam ZDP, v ktorých je špecifickým spôsobom upravené zisťovanie základu dane daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorý účtuje v sústave JÚ, vedie daňovú evidenciu alebo uplatňuje percentuálne výdavky.

Príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP

S účinnosťou od 1. 1. 2011 došlo k zásadnej zmene pri uplatňovaní dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ZDP v tom, že v súlade s § 43 ods. 6 ZDP vybraním dane zrážkou je daňová povinnosť z príjmov, pre ktoré je ustanovený takýto spôsob zdanenia (§ 43 ods. 2 a 3 ZDP), definitívne splnená. Daňovník už tieto príjmy nemôže zahrnúť do základu dane ani daň, ktorá mu z nich bola zrazená, si už nemôže odpočítať ako preddavok od daňovej povinnosti vypočítanej v daňovom priznaní. Výnimku predstavujú len tie príjmy, ktoré sú taxatívne vymedzené v § 43 ods. 6 písm. a) až d) ZDP, t. j. u fyzickej osoby (FO) – daňovníka:

• s obmedzenou daňovou povinnosťou sú to príjmy podľa § 16 ods. 1 písm. d) ZDP, t. j. príjmy z činnosti umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z ďalšej podobnej činnosti osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území SR bez ohľadu na to, či príjmy plynú týmto osobám priamo alebo cez sprostredkujúcu osobu,
• z členského štátu EÚ a daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou v ďalších štátoch tvoriacich Európsky hospodársky priestor sú to:
  • príjmy podľa § 16 ods. 1 písm. e) prvého, druhého a štvrtého bodu ZDP, t. j. príjmy z úhrad od daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou a od stálych prevádzkarní daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorými sú odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvér), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov (know-how), odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu, nájomné alebo príjmy plynúce z iného využitia hnuteľných vecí umiestnených na území Slovenskej republiky; hnuteľnou vecou umiestnenou na území Slovenskej republiky sú aj motorové vozidlá a ostatné dopravné zariadenia uvedené v prílohe č. 1 využívané daňovníkom podľa § 2 písm. d) alebo stálou prevádzkarňou daňovníka podľa § 2 písm. e) v medzinárodnej doprave,
  • úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov, pôžičiek a derivátov podľa osobitného predpisu a príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia),
• s obmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 2 písm. e) tretieho bodu ZDP, ktorý na území SR nepodniká prostredníctvom stálej prevádzkarne, sú to výnosy z dlhopisov,
• s neobmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 2 písm. d) prvého bodu ZDP sú to príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia).

Ak daň vyberanú zrážkou z predmetných príjmov taxatívne vymedzených v § 43 ods. 6 písm. a) až d) ZDP sa uvedený daňovník rozhodne považovať za preddavok na daň, môže tento preddavok odpočítať od dane vypočítanej v daňovom priznaní, a ak suma dane vyberanej zrážkou prevyšuje vypočítanú výšku dane daňovníka v daňovom priznaní, má nárok na vrátenie daňového preplatku. V súlade s § 17 ods. 4 ZDP príjem, z ktorého daň vyberanú zrážkou podľa § 43 ods. 6 písm. a) až d) ZDP je možné považovať za preddavok na daň, pri ktorom daňovník využil možnosť daň vyberanú zrážkou odpočítať ako preddavok na daň podľa § 43 ods. 7 ZDP je súčasťou základu dane.

Príjem, pri ktorom vybraním dane zrážkou podľa § 43 ods. 6 ZDP je splnená daňová povinnosť alebo príjem uvedený v § 43 ods. 6 písm. a) až d) ZDP, pri ktorom daňovník nevyužil možnosť odpočítať daň vybranú zrážkou ako preddavok na daň podľa