Krátko na to, 28. novembra 2024, parlament prijal ďalšiu legislatívnu zmenu – zákon č. 354/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v z. n. p., a zároveň sa v článku VI tohto zákona doplnil aj zákon o dani z finančných transakcií.

Legislatívny proces však pokračoval aj začiatkom roka 2025 – dňa 5. februára 2025 bol prijatý zákon č. 26/2025 Z. z., ktorým sa v súvislosti s prijatím nového stavebného zákona novelizovalo viacero právnych predpisov. V článku LXXVIII tohto zákona sa opätovne menil a dopĺňal aj zákon o dani z finančných transakcií.

Zavedenie dane z finančných transakcií je motivované najmä fiškálnym zámerom štátu posilniť príjmovú stranu verejných financií bez zvyšovania tradičných daňových sadzieb. Vláda SR očakáva, že táto nová forma zdanenia prinesie do štátneho rozpočtu v roku 2025 približne 500 000 000 €, pričom v nasledujúcom roku by mal tento výnos vzrásť až na 700 000 000 €.

Skutočnosť, že zákon o dani z finančných transakcií prešiel už v krátkom čase po svojom prijatí viacerými novelizáciami poukazuje na jeho komplexnú a interpretačne náročnú povahu. Opakované legislatívne zásahy signalizujú, že ide o normu, ktorá prináša viacero výkladových problémov nielen pre odbornú verejnosť, ale aj pre samotných daňovníkov a finančné inštitúcie. V tomto kontexte je preto nevyhnutné venovať sa jednotlivým aspektom úpravy podrobnejšie. Cieľom tohto článku je práve prispieť k lepšej orientácii v novej právnej úprave a zároveň ponúknuť odpovede na niektoré z praktických otázok, ktoré sa v súvislosti s uplatňovaním transakčnej dane už dnes objavujú.

Čo je to transakčná daň?

Daň z finančných transakcií predstavuje nový druh nepriamych daní, ktorý sa vzťahuje na vybrané platobné operácie realizované z účtov daňovníkov. Jej hlavným cieľom je zdanenie výdavkových finančných pohybov – teda odchádzajúcich platieb. Ide o zásadnú legislatívnu novinku v slovenskom daňovom systéme, ktorá má v praxi široký dosah, najmä pre podnikateľské subjekty.

Zákon o dani z finančných transakcií definuje v § 2 pojem „finančná transakcia“ ako platobnú službu, ktorú vykonáva poskytovateľ platobných služieb (zvyčajne banka), a to na základe príkazu alebo súhlasu daňovníka. Táto definícia vychádza z právnej úpravy zákona č. 492/2009 Z. z. o platobných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p., ktorý uvádza nasledovné typy transakcií ako relevantné na daňové účely:

• výber hotovosti z platobného účtu a správa účtu,
• prevod finančných prostriedkov (napr. úhrady, platby kartou, inkasá),
• vykonanie platobných operácií z úveru (napr. cez prečerpanie alebo kreditnú kartu).

Inými slovami, každý debetný pohyb na transakčnom účte podnikateľa – teda výdavok, výber hotovosti či platba kartou – podlieha zdaneniu. Daň sa neuplatňuje na príjmové operácie (kredity), len na odchádzajúce platby.

Transakčný účet

Zákon zavádza nový pojem – transakčný účet, ktorý musí mať zriadený každý podnikateľ (fyzická alebo právnická osoba), ak vykonáva fina