Postup pri zrušení registrácie platiteľa DPH upravuje § 81 až § 83 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). V článku sa zameriame na problematiku zrušenia registrácie pre DPH na podnet daňovníka a z úradnej moci.
Zákon uvádza dva druhy zrušenia registrácie platiteľa:
- na podnet daňovníka, a to na základe:
- dobrovoľného rozhodnutia platiteľa,
- povinnosti vyplývajúcej zo zákona,
- z úradnej moci rozhodnutím správcu dane.
Zrušenie registrácie na podnet daňovníka
Dobrovoľné zrušenie registrácie platiteľa
Najčastejším dôvodom, pre ktorý platiteľ dane žiada o zrušenie registrácie, je dosiahnutie nižšieho obratu ako zákonom stanovená výška obratu pre registráciu. Požiadať o zrušenie registrácie z uvedeného dôvodu môže povinne registrovaný platiteľ, ako aj dobrovoľne registrovaný platiteľ DPH podľa § 4 zákona o DPH.
Zrušenie registrácie je výhodné najmä pre platiteľa, ktorý dodáva tovary alebo služby pre konečného spotrebiteľa. Ak prestane byť platiteľom DPH, nemusí uplatňovať DPH k svojim dodávkam tovarov a služieb, na základe čoho môže znížiť cenu tovarov a služieb o výšku DPH zo svojej pridanej hodnoty. Ďalšou výhodou je zníženie administratívnej náročnosti (odpadne pravidelné zasielanie daňového priznania k DPH a kontrolného výkazu DPH správcovi dane) a taktiež zníženie limitu platenia daňovej licencie v prípade nedosiahnutia požadovanej výšky platby dane z príjmov.
Napriek uvedeným výhodám by mal platiteľ dane pred podaním žiadosti o zrušenie registrácie zvážiť, či bude pre neho výhodnejšie podnikať bez toho, aby bol registrovaný za platiteľa dane. Požiadať o zrušenie registrácie by mal len vtedy, ak predpokladá, že príjmy zo svojich plnení nepresiahnu ani v budúcnosti stanovenú hranicu 49 790 eur. Pre podnikateľa, ktorý tovar alebo služby dodáva platiteľom dane, bude zrušenie registrácie relatívne nevýhodné, pretože platitelia dane (kupujúci) si nebudú môcť odpočítať daň, ktorá bude zahrnutá v cene, čím si nepriamo zvýši cenu svojich produktov alebo služieb.
Platiteľ dane registrovaný podľa § 4 zákona o DPH môže požiadať o zrušenie registrácie:
- najskôr po uplynutí jedného roka odo dňa, keď sa stal platiteľom a jeho
- obrat za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov nepresiahol sumu 49 790 eur.
Daňový úrad po prijatí žiadosti o zrušenie registrácie pre DPH preskúma, či sú splnené podmienky na zrušenie registrácie. V prípade, že správca dane zistí splnenie zákonom stanovených podmienok, registráciu pre daň z pridanej hodnoty zruší.
♦ Príklad č. 1:
Čo sa zahŕňa do obratu pri definovaní podmienky zrušenia registrácie platiteľa DPH. Sú to príjmy za