Poskytovanie vzdelávania školami, vzdelávacími inštitúciami alebo inými osobami fyzickými alebo právnickými v rámci rôznych seminárov a konferencií je z hľadiska dane z pridanej hodnoty považované za dodanie služby.
Vzdelávacie služby môžu byť za podmienok stanovených smernicou Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“) a zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) oslobodené od dane.
V prípade, ak ide o služby vzdelávania, ktoré podmienky oslobodenia od DPH nespĺňajú a miesto dodania týchto služieb sa nachádza v SR, podliehajú zdaneniu vo výške sadzby 20 %.
Vzdelávacia činnosť podľa smernice o DPH
Podľa smernice o DPH sú od dane oslobodené určité činnosti verejného záujmu, medzi ktoré patria aj vzdelávacie činnosti. Podľa článku 132 ods. 1 písm. i) a j) uvedenej smernice ide o vzdelávanie detí a mládeže, školské a univerzitné vzdelávanie, odbornú prípravu alebo rekvalifikáciu vrátane poskytovania služieb a dodania tovaru, ktoré s nimi úzko súvisia, subjektmi, ktoré sa spravujú verejným právom a majú takéto ciele alebo inými subjektmi, ktorých ciele sú podobné.
Oslobodenie sa však nevzťahuje na činnosti súvisiace s dosahovaním dodatočných príjmov, ktorými uvedené inštitúcie konkurujú podnikateľským subjektom.
Praktické vzdelávanie študentov (vec C-699/15 Brockenhurst College)
Ustanovenia smernice o DPH
Podľa článku 132 ods. 1 písm. i) smernice o DPH je oslobodené od DPH vzdelávanie detí a mládeže, školské alebo univerzitné vzdelávanie, odborná príprava alebo rekvalifikácia vrátane poskytovania služieb a dodania tovaru, ktoré s nimi úzko súvisia, subjektmi, ktoré sa spravujú verejným právom a majú takéto ciele alebo inými subjektmi, ktorých ciele dotknutý členský štát uznáva za podobné.
Podľa článku 133 smernice o DPH členské štáty môžu vyžadovať od subjektov, ktoré sa nespravujú verejným právom, pre každé oslobodenie od dane uvedené v článku 132 ods. 1 písm. b), g), h), i), l), m) a n) splnenie jednej alebo viacerých z nasledujúcich podmienok:
- dotknuté subjekty nesmú byť systematicky zamerané na vytváranie zisku, pričom prípadný vytvorený zisk sa nesmie rozdeliť, ale musí sa použiť na pokračovanie alebo zlepšenie poskytovaných služieb;
- tieto subjekty musia byť riadené a spravované v zásade na dobrovoľnom základe osobami, ktoré nemajú žiadny priamy alebo nepriamy finančný prospech, či už osobne alebo cez sprostredkovateľov, na výsledkoch daných činností;
- tieto subjekty musia uplatňovať ceny schválené orgánmi verejnej moci alebo ceny neprekračujúce takto schválené ceny, alebo pokiaľ ide o služby, ktorých ceny nepodliehajú schváleniu, uplatňovať nižšie ceny, ako na obdobné služby uplatňujú obchodné spoločnosti, ktoré podliehajú DPH;
- oslobodenie od dane nesmie spôsobiť narušenie hospodárskej súťaže znevýhodnením obchodných spoločností, ktoré podliehajú DPH.
Článok 134 smernice o DPH stanovuje, že dodanie tovaru a poskytovanie služieb nie sú oslobodené od dane v zmysle článku 132 ods. 1 písm. b), g), h), i), l), m) a n) v týchto prípadoch:
- ak nie sú nevyhnutné pre uskutočnenie transakcií oslobodených od dane;
- ak ich hlavným cieľom je, aby dotknutý subjekt získal dodatočné príjmy prostredníctvom uskutočňovania transakcií, ktoré priamo konkurujú transakciám obchodných spoločností podliehajúcich DPH.
Skutkový stav:
College je zariadenie vyššieho vzdelávania, ktoré poskytuje vzdelanie v oblasti reštauračných a pohostinských služieb, ako aj v oblasti javiskového umenia. Aby študenti zapísaní na štúdium mohli získať zručnosti v praktickom prostredí, College prevádzkuje prostredníctvom študentov a pod vedením ich učiteľov reštauráciu a organizuje divadelné predstavenia pre verejnosť.
Reštaurácia, ako aj divadelné predstavenia sú prístupné obmedzenej verejnosti tvorenej osobami, ktoré majú záujem o podujatia organizované College a ktoré sú zapísané v databáze na účely zasielania informácií o týchto podujatiach prostredníctvom pravidelného informačného bulletinu.
Tieto osoby sú informované, že uvedené podujatia sú poskytované v rámci vzdelávania študentov za zníženú cenu, ktorá v prípade jedla dosahuje približne 80 % skutočnej ceny jeho hodnoty. V prípade, že v reštaurácii nie je rez