Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) umožňuje pri zisťovaní základu dane pri taxatívne vymedzených druhoch príjmov namiesto preukázateľných daňových výdavkov uplatniť výdavky percentom z príjmov (ďalej len „paušálne výdavky“). V dôsledku nadobudnutia účinnosti zákona č. 395/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony došlo od 1. 1. 2013 k limitovaniu výšky paušálnych výdavkov pevnou sumou – ročnou, resp. mesačnou.
Okrem uvedenej zmeny došlo súčasne k zrušeniu možnosti uplatniť paušálne výdavky pri:
- zisťovaní základu dane z príjmov z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 ZDP,
- vyberaní dane zrážkou podľa § 43 ZDP z príjmov:
- autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP,
- plynúcich daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou uvedených v § 16 ods. 1 písm. d) ZDP,
- pri zrážaní zabezpečenia dane podľa § 44 ZDP.
Paušálne výdavky pri príjmoch podľa § 6 ods. 1, 2 a 4 ZDP
Výška paušálnych výdavkov
Daňovník, ktorý počas celého zdaňovacieho obdobia nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty (DPH) alebo daňovník, ktorý je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia, ak pri príjmoch z podnikania a z inej SZČ podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 40 % z úhrnu týchto príjmov najviac však do výšky 5 040 € ročne.
Paušálne výdavky sa v súlade s § 6 ods. 10 ZDP uplatňujú z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 cit. zákona. V rámci jednotlivých druhov týchto príjmov preto nie je možné kombinovať paušálne výdavky s preukázateľnými daňovými výdavkami. Znamená to, žeak daňovník v rámci príjmov z podnikania a z inej SZČ dosahuje viac druhov príjmov, pri všetkých týchto príjmochuplatní preukázateľné daňové výdavky alebo z úhrnu všetkých týchto príjmov uplatní paušálne výdavky.
V sumách paušálnych výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky okrem zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie (zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.), poistného na sociálne poistenie (zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p.), poistného na sociálne zabezpečenie a príspevkov na starobné dôchodkové sporenie (zákon č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.), ktoré je daňovník povinný platiť (ďalej len „poistné a príspevky“). Len takéto poistné a príspevky viažuce sa k príjmom z podnikania a z inej SZČ môže daňovník uplatniť ako výdavok popri paušálnych výdavkoch v tom zdaňovacom období, v ktorom ich preukázateľne zaplatil. Podmienkou je, že uvedené sumy neboli