Dotácie v daňovej evidencii v roku 2018

Podnikateľ, ktorý sa rozhodne pre vedenie daňovej evidencie nie je účtovnou jednotkou, t. z., že nemá povinnosť vykonávať inventarizáciu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov, nemá povinnosť zostavovať účtovnú závierku a dokladať v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzických osôb účtovné výkazy. Podnikateľ sa nemusí pri vedení daňovej evidencie riadiť ustanoveniami zákona o účtovníctve a postupmi účtovania. Pri vedení daňovej evidencie nemusí evidovať každý výdavok, ktorý vynaložil, eviduje len daňové výdavky. Ak by účtoval v účtovníctve, mal by povinnosť zaúčtovať každý vynaložený výdavok, aj keď je to výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane. Výhodou daňovej evidencie je menšia administratívna náročnosť v porovnaní s vedením účtovníctva.

Daňová evidencia

Daňovú evidenciu môže podľa § 6 ods. 11 ZDP viesť podnikajúca fyzická osoba (ďalej len „podnikateľ“), ktorá dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 až 4 ZDP, ak preukazuje preukázateľne vynaložené daňové výdavky.

Podnikateľ, ktorý sa rozhodol pre daňovú evidenciu, má povinnosť viesť počas celého zdaňovacieho obdobia evidenciu o:

• príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane (ďalej len „ZD“) vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,
• daňových výdavkoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie ZD vrátane a vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,
• hmotnom majetku a nehmotnom majetku, ktorý je zaradený v obchodnom majetku podnikateľa,
• zásobách,
• pohľadávkach a záväzkoch.

To, ako má daňová evidencia vyzerať a čo všetko má obsahovať, nie je v zákone o dani z príjmov a ani v inom právnom predpise definované. V ustanovení § 6 ods. 11 ZDP je len uvedené, ktoré evidencie sú pre podnikateľa povinné. Podnikateľ môže postupovať aj tak, že na evidenciu o hmotnom a nehmotnom majetku, o zásobách, pohľadávkach a o záväzkoch využije evidencie, ktoré sa používajú pri účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej len „JÚ“) alebo si sám vytvorí vlastnú evidenciu.

Evidovanie dotácie v daňovej evidencii

Podnikateľ, ktorý vedie daňovú evidenciu by mal pri evidovaní dotácie (pri jej prijatí a čerpaní) postupovať podľa § 17 ods. 3 písm. h) ZDP. Podľa uvedeného ustanovenia sa u podnikateľa, ktorý vedie daňovú evidenciu, nezapočíta do ZD dotácia v zdaňovacom období, v ktorom ju prijal, ak nebola použitá na úradu daňových výdavkov. Dotácia sa započíta do ZD:

• postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z dotácie alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie odpisovaného majetku,
• v období čerpania dotácie, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom evidovaným v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté.

Pri evidovaní dotácie v daňovej evidencii je potrebné vedieť:

• účel, na ktorý bola dotácia poskytnutá, napríklad na pokrytie výdavkov spojených s bežnou podnikateľskou praxou (prevádzkové výdavky) alebo na obstaranie hmotného majetku a nehmotného majetku,
• splnenie podmienok stanovených pre dotáciu, t. j. či bola dotácia skutočne použitá na účel, na ktorý bola podnikateľovi poskytnutá.

Dotácia poskytnutá na úhradu prevádzkových výdavkov

Podnikateľ, ktorý preukazuje pri stanovení ZD skutočne vynaložené výdavky a neúčtuje v účtovníctve, eviduje príjmy a daňové výdavky v daňovej evidencii. Pri evidovaní dotácie, ktorú prijal na úhradu prevádzkových výdavkov, by mal postupovať v súlade s ustanovením § 17 ods. 3 písm. h) bod 2 ZDP. Ak dotáciu nepoužil na úhradu daňových výdavkov, nezaeviduje ju do zdaniteľných príjmov v tom zdaňovacom období, v ktorom ju prijal. Dotáciu alebo jej časť, ktorá nebola použitá na úhradu daňových výdavkov započíta do príjmov ovplyvňujúcich ZD až v tom zdaňovacom období, v ktorom ju čerpal.

♦ Príklad č. 1:

Podnikateľ, ktorý podniká ako samostatne hospodáriaci roľník a dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP, vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP. V júli 2018 dostal dotáciu na nákup krmiva pre dobytok. Dotácia vo výške 1 200 € mu bola pripísaná na bankový účet 17. 7. 2018. Krmivo kúpil 22. 7. 2018 za 1 200 €. Úhradu faktúry za nákup krmiva vykonal 27. 7. 2018 prevodom z bankového účtu.

Podnikateľ bude pri evidovaní dotácie v daňovej evidencii postupovať podľa § 17 ods. 3 písm. h) bod 2 ZDP. Dotáciu dostal v roku 2018 a v roku 2018 ju aj podľa dohodnutých podmienok vyčerpal. Príjem dotácie zaeviduje podľa § 6 ods. 11 písm. a) ZDP do evidencie o príjmoch a čerpanie dotácie (nákup krmiva) do evidencie o daňových výdavkov, ktorú vedie podľa § 6 ods. 11 písm. b) ZDP, pričom:

• príjem dotácie je zdaniteľný príjem, ktorý ovplyvňuje ZD,
• čerpanie dotácie je daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD.

Časť Evidencie o príjmoch a daňových výdavkoch, rok 2018 (v €)