Snahou každého podnikateľa, bez rozdielu či ide o podnikajúcu fyzickú alebo právnickú osobu, je dosiahnuť pri dodržaní platnej legislatívy čo najnižšiu daň z príjmov. Jednou z možnosti optimalizácie dane z príjmov je aj odpočet straty, ktorú podnikateľ vykázal v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Odpočtom daňovej straty si podnikateľ zníži základ dane, z ktorého počíta daň z príjmov. Pri odpočte straty musí dodržiavať pravidlá stanovené v ustanoveniach zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).
Daňová strata
Podľa ustanovenia § 2 písm. k) ZDPje daňová strata (ďalej len "strata")
rozdiel, o ktorú daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období
.Strata sa odpočítava od základu dane.
Základ dane
je, podľa § 2 písm. j) ZDP rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období, ak ZDP neustanovuje inak (napríklad pri zahrňovaní obstarávacej ceny hmotného majetku do daňových výdavkov formou odpisov, postupné zahrňovanie dotácií do základu dane a podobne).Pre podnikajúce fyzické osoby (ďalej len "FO") je základ dane stanovený v § 4 ZDP, podľa ktorého, ak daňovníkovi plynie v zdaňovacom období viac druhov príjmov, základ dane je súčet čiastkových základov dane (ďalej len "ČZD") zistených podľa jednotlivých druhov príjmov. Pre právnické osoby (ďalej len "PO") je základ dane vymedzený v § 14 ZDP.
Strata u podnikajúcej fyzickej osoby
Podľa ustanovenia § 4 ods. 2 ZDP o daňovú stratu sa znižuje základ dane (ČZD) zistený z príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP, pričom sa použije postup podľa § 30 ZDP. To znamená, že strata môže u podnikajúcich FO vzniknúť len pri tzv.
"aktívnych príjmoch",
to je pri príjmoch, ktoré podnikateľ dosiahne z podnikania (§ 6 ods. 1 ZDP) a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 2 ZDP). Ďalšou podmienkou je, že pri týchto príjmoch podnikateľ uplatňuje pri stanovení základu dane preukázateľne vynaložené daňové výdavky. Podnikateľ, ktorý preukazuje pri stanovení základu dane paušálne výdavky, stratu nevykazuje. Stratu nemôže vyčísliť FO pri príjmoch z prenájmu (§ 6 ods. 3 ZDP) a pri príjmoch z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 ZDP).Strata u právnickej osoby
Ustanovenie § 14 ZDP vymedzuje stanovenie základu dane u PO, ktorý sa zistí podľa § 17 až § 29 ZDP. Pri stanovení výšky straty je potrebné brať do úvahy skutočnosť, že daňová strata a účtovná strata nemusia byť vždy totožné. Podnikateľ, ktorý vykáže účtovnú stratu, môže vykázať v daňovom priznaní kladný základ dane. Podnikateľ môže vykázať napríklad aj účtovný zisk a daňovú stratu. To, že daňová strata a účtovná strata sú rozdielne, čo je spôsobené výškou pripočítateľných a odpočítateľných položiek, ktoré upravujú základ dane pri jeho výpočte.
Základ dane môže PO upraviť:
-
zvýšiť o pripočítateľné položky, t.j. o výdavky, ktorých výška nemôže byť zahrnutá do daňových výdavkov podľa ustanovení ZDP alebo ktoré boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výšky, napríklad dary, výdavky na reprezentačné, reklamné predmety, ktorých výška je nad stanovený limit a podobne,
-