Zostatková cena sa viaže k hmotnému a nehmotnému majetku a pri jeho vyradení z používania ovplyvňuje daňové výdavky podnikateľa. Daňové dopady vyradenia majetku sú rôzne, a to v závislosti od dôvodu vyradenia.
V prvom rade je potrebné si ujasniť, čo rozumie zostatkovou cenou zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), pretože táto položka je, nie je, poprípade je iba sčasti daňovo účinnou pri vyradení hmotného majetku. V súvislosti s vyradením hmotného majetku je pri zistení základu dane potrebné u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva robiť aj úpravy o rozdiel medzi zostatkovou cenou daňovou a zostatkovou cenou účtovnou, preto v skratke uvedieme, čo treba z pohľadu účtovných predpisov rozumieť aj účtovnou zostatkovou cenou.
Účtovná zostatková cena
Zostatková cena majetku ako účtovná kategória vyjadruje zníženú cenu (hodnotu) dlhodobého majetku o jeho opotrebenie. Opotrebenie je postupné znižovanie úžitkovej hodnoty majetku, pričom hodnota opotrebenia dlhodobého majetku za určité časové obdobie vyjadrená v peňažných jednotkách sa nazýva odpis. Hodnota trvalého zníženia majetku vyjadrená v odpisoch ku koncu účtovného obdobia alebo ku dňu vyradenia majetku z účtovníctva znižuje obstarávaciu cenu majetku na jeho zostatkovú cenu.
V účtovnej jednotke účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva trvalé zníženie ocenenia dlhodobého majetku zodpovedajúce miere jeho opotrebenia, technickému a morálnemu zastaraniu predstavujú oprávky k dlhodobému hmotnému majetku. Oprávky sa vytvárajú vo výške odpisov dlhodobého hmotného majetku a účtujú sa mesačne v prospech účtu oprávok k hmotnému majetku v účtovnej skupine 08 – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku (účty 081 – Oprávky k stavbám, 082 – Oprávky k samostatným hnuteľným veciam a k súboru hnuteľných vecí, 085 – Oprávky k pestovateľským celkom trvalých porastov, 086 – Oprávky k základnému stádu a ťažným zvieratám, 089 – Oprávky k ostatnému dlhodobému hmotnému majetku) a súvzťažne do nákladov na ťarchu účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku. Kým odpisy predstavujú zníženie ocenenia dlhodobého majetku za účtovné obdobie, oprávky vyjadrujú znižovanie ocenenia odpisovaného dlhodobého majetku počas celej doby používania dlhodobého majetku, t. j. od jeho uvedenia do užívania až do úplného odpísania alebo do jeho vyradenia. Rozdiel medzi obstarávacou cenou dlhodobého majetku a sumou vytvorených oprávok predstavuje zostatkovú cenu dlhodobého majetku. Po uplynutí doby odpisovania a zahrnutí odpisov vo výške oprávok do nákladov je zostatková cena nulová.
Zostatkové ceny dlhodobého hmotného majetku môžubyť zachytené na týchto účtoch:
- 541 – Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku – pri predaji,
- 551 – pri fyzickej likvidácii v dôsledku opotrebenia a pri prevode podľa osobitných predpisov,
- 549 – Manká a škody – v dôsledku mánk a škôd,
- 582 – Škody – v dôsledku škody vzniknutej na majetku z mimoriadnych príčin, napr. v dôsledku živelnej pohromy,
- 543 – Dary – v prípade daru.
Daňová zostatková cena
Zostatková cena hmotného majetku je aj daňovou kategóriou. Podľa § 25 ods. 3 ZDP zostatkovou cenou na účely tohto zákona je rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov [§ 19 ods. 3 písm. a) ZDP]. Jej výška sa teda mení s časom a hodnotou uplatnených odpisov v danom časovom okamihu a pohybuje sa v rozmedzí medzi vstupnou cenou a nulou. Táto definícia sa nevzťahuje na zostatkovú cenu, ktorá sa určuje pri zrýchlenom odpisovaní v ďalších rokoch odpisovania podľa § 28 ods. 2 písm. b) ZDP.
Odpisovanie majetku spravidla končí vtedy, keď celková suma uplatnených odpisov dosiahne hodnotu vstupnej ceny, t. j. po uplynutí doby odpisovania. V tomto prípade v poslednom roku odpisovania je treba porovnať vypočítanú výšku odpisov a zostatkovú cenu pretože, ak presiahne vypočítaná výška odpisov zostatkovú cenu, odpis možno uplatniť do daňových výdavkov len do výšky zostatkovej ceny.
Odpisovanie sa môže skončiť aj v priebehu doby odpisovania, a to v prípade, ak majetok z rôznych dôvodov daňovník vyradí z užívania, to znamená, prestane sa používať na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. V takýchto prípadoch sa do daňových výdavkov zahrnie zostatková cena hmotného majetku. Podmienky pre zahrnutiedaňovej zostatkovej ceny do daňových výdavkov určujú ustanovenia § 19 ods. 3 písm. b), c), d), g), e) a § 21 ods. 2 písm. f) ZDP, v ktorých sa uvádza, kedy a do akej výšky je zostatková cena majetku pri jeho vyradení z používania uznaným daňovým výdavkom. V tejto súvislosti treba pamätať aj na ustanovenie § 22 ods. 11 ZDP,ktoré neumožňuje uplatniť odpis v zdaňovacom období, v ktoromsa majetok vyraďuje. Ako daňový výdavok sa teda posudzuje len zostatková cena vyčíslená k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia. Výnimkou je zostatková cena majetku odpisovaného podľa § 26 ods. 6 až 8 ZDP, u ktorého sa odpis uplatňuje vo výšk