Problematika zahrnovania nákladov až po ich skutočnom zaplatení do základu dane z príjmov je sústredená do ustanovenia § 17 ods. 19 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba "ZDP"). Podmienka zaplatenia sa však nedotýka tých výdavkov (nákladov), ktoré sa stávajú súčasťou obstarávacej ceny majetku resp. súčasťou vlastných nákladov. Tieto neuhradené náklady podliehajú ustanoveniu § 17 ods. 27 ZDP. Tiež je vhodné spomenúť, že u výdavkov vymedzených v ustanovení § 17 ods. 19 ZDP sa už počnúc rokom 2020 v dôsledku vypustenia dodatočných limitácií sleduje iba podmienka zaplatenia.
Súčasťou základu dane z príjmov daňovníka, okrem výdavkov (nákladov), ktoré sú súčasťou obstarávacej ceny alebo vlastných nákladov majetku, až po ich zaplatení teda sú:
a)
Kompenzačné platby vyplácané podľa § 22 ods. 5 zákona č. 250/2012 Z.z. o regulácii v sieťových odvetviach v z. n. p. (ďalej len "zákon o regulácii") u ich dlžníka.
Podľa uvedeného ustanovenia platí, že ak regulovaný subjekt nedodrží štandardy kvality a toto nedodržanie preukázateľne nastalo, je regulovaný subjekt povinný uhradiť svojmu odberateľovi kompenzačnú platbu vo výške a spôsobom určeným podľa § 40 ods. 2 spomínaného právneho predpisu.
Príklad č. 1:
Dodávateľ tepla uhradil spoločnosti kompenzačnú platbu podľa zákona o regulácii za nedodržanie štandardy kvality vo výške 1 200 €. Z úhrady zrazil daň podľa § 43 ods. 3 písm. m) ZDP sadzbou dane 19 %. Ako bude dlžník a veriteľ postupovať?
Zaplatená kompenzačná platba zaúčtovaná u dlžníka na účte
544
bude súčasťou základu dane z príjmov. V spoločnosti (u veriteľa) je kompenzačná platba zaúčtovaná na účte
644
pri zistení základu dane odpočítateľnou položkou od výsledku hospodárenia, pretože ide o príjem, pri ktorom vybratím dane zrážkou sa daňová povinnosť považuje za splnenú.b)
Výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hnuteľnej veci, nehnuteľnosti, odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvér), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov (know-how) a odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu, pričom tieto výdavky (náklady) a odplaty zaplatené fyzickej osobe za príslušné zdaňovacie obdobie sa uznajú najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie.
Ustanovenie § 17 ods. 19 písm. b) ZDP sa aplikuje na výdavky (náklady) na nájomné za prenájom akéhokoľvek majetku, čiže nielen na nájomné za odpisovaný a neodpisovaný hmotný majetok a nehmotný majetok, ale aj na nájomné za hmotný majetok s ocenením do 1 700 € a nehmotný majetok s ocenením do 2 400 €. Samozrejmou podmienkou uplatnenie nájomného v daňových výdavkoch je splnenie základnej podmienky ustanovenej v rámci