Ak podnikateľ ukončí rok v podnikaní so stratou, alebo vykáže nedostatočný základ dane, musí pri osobných automobiloch so vstupnou cenou 48 000 € a viac uplatniť obmedzujúce opatrenia, dôsledkom ktorých je zvýšenie základu dane.
Limit vstupnej ceny osobných automobilov a úprava základu dane
Ustanovenie § 17 ods. 34 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") upravuje obmedzené zahrnovanie daňových odpisov do základu dane z osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac. Podľa tejto úpravy sa základ dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ZDP daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou (§ 25 ZDP) 48 000 € a viac podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z týchto osobných automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 € spôsobom podľa § 27 ZDP, ak tento základ dane je nižší ako násobok počtu osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac a ročného daňového odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 €.
______________________________
Poznámka:
Podľa § 17 ods. 38 ZDP základom dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo základom dane (čiastkovým základom dane) z príjmov podľa § 6 ZDP daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, sa na účely ustanovenia § 17 ods. 34 ZDP rozumie základ dane zistený podľa § 17 až 29 ZDP okrem ustanovení § 17 ods. 19 písm. h) ZDP (sponzorské), § 17 ods. 35 ZDP (nájomné u automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac), § 17 ods. 37 (príspevok na žiaka), § 19 ods. 3 písm. n) ZDP (členské príspevky) a § 21 ods. 1 písm. h) ZDP (reprezentačné vo forme alkoholických nápojov). Ide o položky, ktoré upravujú základ dane zistený z výsledku hospodárenia alebo z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, ak prevyšujú limit stanovený ZDP.
______________________________
Poznámka:
Medzi osobné automobily zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 patria:
-
29.10.21 Vozidlá so zážihovým motorom s obsahom valcov ? 1 500 cm3,
-
29.10.22 Vozidlá so zážihovým motorom s obsahom valcov > 1 500 cm3,
-
29.10.23 Vozidlá s piestovým vznetovým motorom s vnútorným spaľovaním (s dieselovým motorom alebo motorom so žiarovou hlavou),
-
29.10.24 Ostatné motorové vozidlá na prepravu osôb.
______________________________
Obmedzenie uvedené v ust. § 17 ods. 34 ZDP teda vychádza z testovania vykázaného základu dane v daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie voči úhrnu daňových odpisov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 € z týchto osobných automobilov v danom zdaňovacom období. Ak vykázaný
základ dane
za príslušné zdaňovacie obdobie
je:
-
nižší ako úhrn ročných odpisov
z týchto osobných automobilov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 € (násobok počtu automobilov a ročného odpisu vo výške 12 000 €), základ dane sa
zvýši o rozdiel
medzi úhrnom skutočne
uplatnených daňových odpisov
a úhrnom ročných odpisov (resp. pomerných častí ročných odpisov) vypočítaných
z limitovanej vstupnej ceny 48 000 €,
-
vyšší ako úhrn ročných odpisov
z týchto automobilov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 € (násobok počtu automobilov a ročného odpisu vo výške 12 000 €), úprava základu dane sa nevykonáva.Nejde teda o automatické obmedzenie uplatňovania daňových odpisov z osobných automobilov so vstupnou cenou viac ako 48 000 € do základu dane. Aj zo vstupnej ceny nad túto hranicu si daňovník môže uplatniť daňové odpisy v plnej výške, ak vykáže základ dane aspoň vo výške ročného daňového odpisu zo sumy 48 000 €, t.j. vo výške 12 000 € (48 000/4). Ak základ dane nedosiahne aspoň túto minimálnu úroveň, zvýši sa základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými daňovými odpismi a odpismi z limitovanej ceny 48 000 €.
Zjednodušene povedané, ak:
1.
základ dane daňovníka > = násobku počtu automobilov so VC >= 48 000 € a sumy 12 000 € (ročný odpis z limitu 48 000 €) - úprava podľa § 17 ods. 34 ZDP sa nevykoná,
2.
základ dane daňovníka < násobok počtu automobilov so VC >= 48 000 € a sumy 12 000 € (ročný odpis z limitu 48 000 €) - úprava podľa § 17 ods. 34 ZDP sa vykoná.
V tejto súvislosti treba uviesť, že úprava základu dane podľa § 17 ods. 34 ZDP sa
nevykoná u prenajímateľa osobných automobilov
, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci. V tomto prípade sa na prenajímateľa vzťahuje obmedzené uplatňovanie daňových odpisov do výšky dosahovaných príjmov z prenájmu automobilu podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.Príklad č. 1 - Automobil obstaraný začiatkom roka:
Daňovník v januári 2021 obstaral osobný automobil v hodnote 72 000 €. Automobil je zaradený v 1. odpisovej skupine a odpisuje sa rovnomernou metódou odpisovania.
Podľa § 17 ods. 34 ZDP sa základ dane upraví o rozdiel medzi skutočne uplatnenými daňovými odpismi a odpismi z limitovanej vstupnej ceny, ak daňovník vykáže nižší základ dane ako je výška ročného odpisu z limitovanej vstupnej ceny (48 000 €), t.j. 12 000 €.
Postup bude takýto:
| Rok | Základ dane | Skutočne uplatnený daňový odpis zo VC (72 000 / 4) | Odpis z limitovanej VC (48 000 / 4) | Úprava základu dane |
| 2021 | 4 000 | 18 000 | 12 000 | (18 000 – 12 000) = 6 000 |
| 2022 | 12 500 | 18 000 | 12 000 | – |
| 2023 | 11 000 | 18 000 |