Autori sa v článku venujú zmenám v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). V ďalšej časti prinášame pokračovanie.
Od 1. januára 2019 už nemusí daňovník sledovať podmienku zaplatenia pri výdavkoch (nákladoch) na získanie noriem a certifikátov, ani ich postupne zahrňovať do výdavkov podľa doby ich platnosti, a to rovnako pri normách a certifikátoch do 2 400 €, aj nad 2 400 €. Uvedené sa podľa prechodného ustanovenia § 52zza ods. 7 ZDP vzťahuje na výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov zaúčtované po 31. 12. 2019, v prípade kalendárneho roka, a v prípade hospodárskeho roka zaúčtované najskôr v zdaňovacom období, ktoré začalo v kalendárnom roku 2020. Na výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov, ktoré boli zaúčtované do účinnosti novely ZDP sa naďalej uplatňuje podmienka zaplatenia aj časové zahrňovanie výdavkov (nákladov).
♦ Príklad č. 22:
Stavebná spoločnosť si nechala v roku 2019 v certifikovanej skúšobni overiť pevnosť špeciálne vyvinutého betónu, ktorý používa na jednej zo svojich stavieb. Certifikovaná skúšobňa vystavila certifikát na tento betón s platnosťou na 48 mesiacov. Fakturovaná suma vo výške 5 400 €, zaúčtovaná v zdaňovacom období 2020 na účte 518, bola uhradená v máji 2019.
Keďže platnosť certifikátu je na 48 mesiacov, cena tejto služby sa v nadväznosti na § 52zza ods. 7 ZDP zahrnie do daňových výdavkov v súlade s § 17 ods. 19 písm. g) ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2019 aj po 1. 1. 2020 rovnomerne počas 36 mesiacov.
Suma výdavku (nákladu) pripadajúca na jeden mesiac:
5 400 € / 36 mesiacov = 150 €
Postup úpravy základu dane v jednotlivých zdaňovacích obdobiach je nasledujúci:
|
Zdaňovacie obdobie |
Počet mesiacov |
Časť zahrnovaná |
Úprava základu dane |
|---|---|---|---|
|
2019 |
8 |
1 200 |
+4 200 |
|
2020 |
12 |
1 800 |
–1 800 |
|
2021 |
12 |
1 800 |
–1 800 |
|
2022 |
4 |
600 |
–600 |
|
Spolu |
36 |
5 400 |
0 |
Obdobný postup by bol uplatnený, ak by k vyfakturovaniu a zaúčtovaniu provízie do nákladov prišlo u daňovníka s hospodárskym rokom, ktorý začal najneskôr v kalendárnom roku 2019.
* * *
♦ Príklad č. 23:
Stavebná spoločnosť si nechala v certifikovanej skúšobni overiť pevnosť špeciálne vyvinutého betónu, ktorý používa na jednej zo svojich stavieb. Certifikovaná skúšobňa vystavila certifikát na tento betón v máji 2020 s platnosťou na 18 mesiacov. Cena služby (certifikátu) je 5 400 €.