Proces zrušenia registrácie DPH predstavuje pre podnikateľský subjekt dôležitý úkon, ktorý je spojený s rôznymi povinnosťami. K zrušeniu registrácie môže dôjsť buď dobrovoľne na žiadosť platiteľa po splnení zákonných podmienok, alebo priamo z úradnej moci, ak správca dane vyhodnotí, že subjekt prestal spĺňať definíciu zdaniteľnej osoby.
Bez ohľadu na podnet je však kľúčové, aby daňový úrad pristupoval ku každému prípadu individuálne a zakladal svoje rozhodnutie na dôkladnom preverení reálneho vykonávania ekonomickej činnosti. Od roku 2025 legislatíva prináša model výpočtu odvodu dane z trhovej ceny. Tento nový prístup vychádza z právnej fikcie dodania tovaru v poslednom zdaňovacom období, čo môže v praxi znamenať daňovú povinnosť aj pri majetku, ktorý je už účtovne plne odpísaný.
V článku si podrobne vysvetlíme procesné postupy správcu dane, rozoberieme špecifické pravidlá pre investičný nehnuteľný a nehmotný majetok a na praktických príkladoch si ilustrujeme, ako správne určiť základ dane v poslednom zdaňovacom období podľa aktuálne účinných ustanovení zákona o DPH.
Podľa § 81 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH”) môže žiadosť o zrušenie registrácie pre daň podať platiteľ, ak je registrovaný:
-
podľa § 4 zákona o DPH, a to najskôr po uplynutí jedného kalendárneho roka odo dňa, keď sa stal platiteľom, ak jeho obrat nepresiahol v predchádzajúcom kalendárnom roku 50 000 €,
-
podľa § 5 zákona o DPH, a to najskôr po uplynutí jedného kalendárneho roka odo dňa, keď sa stal platiteľom, a odôvodnene predpokladá, že bude v tuzemsku uskutočňovať výlučne dodania tovarov a služieb podľa § 5 ods. 2 písm. a) až h) zákona o DPH.
Príklad č. 1:
Rakúska spoločnosť má registráciu pre daň podľa § 5 zákona o DPH od 1.1.2026. Nakoľko dôvodne predpokladá, že v ďalšom období už nebude dosahovať výnosy a nebude vystavovať faktúry s daňou, chce podať správcovi dane žiadosť o zrušenie registrácie. Je takýto argument dostačujúci?
Správca dane zahraničnej spoločnosti nezruší registráciu pre daň. Jedna z podmienok pre zrušenie registrácie zahraničnej osoby je splnené (podmienka, že vie obhájiť predpoklad, že nebude mať plnenia s daňou) avšak prvá podmienka nie je splnená. Neuplynulo ešte obdobie kalendárneho roka odo dňa, kedy sa zahraničná spoločnosť stala platiteľom dane.
Príklad č. 2:
SZČO podnikal od roku 2003. V 3/2026 zrušil živnosť a zamestnal sa. Nakoľko prestal podnikať, podal na daňový úrad žiadosť o zrušenie registrácie pre daň. Za predchádzajúce zdaňovacie obdobie dosiahol obrat 40 000 €. Zároveň je splnená podmienka, že uplynul 1 rok odo dňa, keď sa stal platiteľom dane. Okrem príjmu z podnikania mu plynul príjem z prenájmu bytu podľa § 6 ods. zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) vo výške 12 000 €. Mal podať žiadosť o zrušenie registrácie?
V danom prípade síce ukončil podnikanie (zrušil živnostenské oprávnenie), avšak naďalej nakladá so svojim majetkom (bytom) s cieľom dosahovania zisku (príjmu). Zároveň po spočítaní príjmu zo živnosti a príjmu z prenájmu bytu dosiahol príjem vyšší ako je prahová hodnota 50 000 €. V danom prípade správca dane podnikateľovi registráciu pre daň nezruší.
Platiteľ je povinný požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď prestal vykonávať podnikanie podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH. Právnická osoba, ktorá sa zrušuje bez likvidácie, je povinná túto skutočnosť oznámiť daňovému úradu pred svojím zánikom.
Máte predplatné? Prihláste sa
Zatiaľ ste si prečítali len začiatok...
Celý dokument je len pre predplatiteľov.
Zaregistrujte sa a získajte
zadarmo prístup k vybranému obsahu na 10 dní.
Vďaka registrácii si môžete
- Prečítať platené články na portáli
- Prezerať predpisy
- Používať účtovné súvzťažnosti pre podnikateľov
- Vyskúšať funkcie záložky Moja kancelária
- Prelistovať celý archív časopisov Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi