Proces zrušenia registrácie DPH predstavuje pre podnikateľský subjekt dôležitý úkon, ktorý je spojený s rôznymi povinnosťami. K zrušeniu registrácie môže dôjsť buď dobrovoľne na žiadosť platiteľa po splnení zákonných podmienok, alebo priamo z úradnej moci, ak správca dane vyhodnotí, že subjekt prestal spĺňať definíciu zdaniteľnej osoby.
Bez ohľadu na podnet je však kľúčové, aby daňový úrad pristupoval ku každému prípadu individuálne a zakladal svoje rozhodnutie na dôkladnom preverení reálneho vykonávania ekonomickej činnosti. Od roku 2025 legislatíva prináša model výpočtu odvodu dane z trhovej ceny. Tento nový prístup vychádza z právnej fikcie dodania tovaru v poslednom zdaňovacom období, čo môže v praxi znamenať daňovú povinnosť aj pri majetku, ktorý je už účtovne plne odpísaný.
V článku si podrobne vysvetlíme procesné postupy správcu dane, rozoberieme špecifické pravidlá pre investičný nehnuteľný a nehmotný majetok a na praktických príkladoch si ilustrujeme, ako správne určiť základ dane v poslednom zdaňovacom období podľa aktuálne účinných ustanovení zákona o DPH.
Podľa § 81 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH”) môže žiadosť o zrušenie registrácie pre daň podať platiteľ, ak je registrovaný:
-
podľa § 4 zákona o DPH, a to najskôr po uplynutí jedného kalendárneho roka odo dňa, keď sa stal platiteľom, ak jeho obrat nepresiahol v predchádzajúcom kalendárnom roku 50 000 €,
-
podľa § 5 zákona o DPH, a to najskôr po uplynutí jedného kalendárneho roka odo dňa, keď sa stal platiteľom, a odôvodnene predpokladá, že bude v tuzemsku uskutočňovať výlučne dodania tovarov a služieb podľa § 5 ods. 2 písm. a) až h) zákona o DPH.
Príklad č. 1:
Rakúska spoločnosť má registráciu pre daň podľa § 5 zákona o DPH od 1.1.2026. Nakoľko dôvodne predpokladá, že v ďalšom období už nebude dosahovať výnosy a nebude vystavovať faktúry s daňou, chce podať správcovi dane žiadosť o zrušenie registrácie. Je takýto argument dostačujúci?
Správca dane zahraničnej spoločnosti nezruší registráciu pre daň. Jedna z podmienok pre zrušenie registrácie zahraničnej osoby je splnené (podmienka, že vie obhájiť predpoklad, že nebude mať plnenia s daňou) avšak prvá podmienka nie je splnená. Neuplynulo ešte obdobie kalendárneho roka odo dňa, kedy sa zahraničná spoločnosť stala platiteľom dane.
Príklad č. 2:
SZČO podnikal od roku 2003. V 3/2026 zrušil živnosť a zamestnal sa. Nakoľko prestal podnikať, podal na daňový úrad žiadosť o zrušenie registrácie pre daň. Za predchádzajúce zdaňovacie obdobie dosiahol obrat 40 000 €. Zároveň je splnená podmienka, že uplynul 1 rok odo dňa, keď sa stal platiteľom dane. Okrem príjmu z podnikania mu plynul príjem z prenájmu bytu podľa § 6 ods. zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) vo výške 12 000 €. Mal podať žiadosť o zrušenie registrácie?
V danom prípade síce ukončil podnikanie (zrušil živnostenské oprávnenie), avšak naďalej nakladá so svojim majetkom (bytom) s cieľom dosahovania zisku (príjmu). Zároveň po spočítaní príjmu zo živnosti a príjmu z prenájmu bytu dosiahol príjem vyšší ako je prahová hodnota 50 000 €. V danom prípade správca dane podnikateľovi registráciu pre daň nezruší.
Platiteľ je povinný požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď prestal vykonávať podnikanie podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH. Právnická osoba, ktorá sa zrušuje bez likvidácie, je povinná túto skutočnosť oznámiť daňovému úradu pred svojím zánikom.