Daň z pridanej hodnoty (DPH) patrí k najdôležitejším a zároveň najkomplikovanejším druhom nepriamych daní, ktoré výrazne ovplyvňujú podnikateľské prostredie, finančné toky a administratívnu záťaž subjektov v celej Európskej únii. V podmienkach Slovenskej republiky prešla právna úprava DPH od 1. januára 2025 zásadnou reformou, ktorá reagovala najmä na povinnosť implementovať legislatívu Európskej únie, ako aj na snahu o zjednodušenie administratívnej náročnosti pre malé a stredné podniky.
Registrácia pre DPH, ktorá je jedným z prvých krokov interakcie podnikateľských subjektov so správcom dane, býva často v praxi zdrojom komplikácií, nedorozumení a chýb, ktoré môžu mať za následok nielen zvýšenú administratívnu záťaž, ale aj finančné postihy.
V článku sa preto budeme venovať najvýznamnejším zmenám v registrácii pre DPH, ktoré od 1. januára 2025 priniesla novela zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Cieľom bude identifikovať najčastejšie praktické problémy, ktoré môžu vzniknúť/vznikajú pri aplikácii nových pravidiel.
Zameriame sa predovšetkým na zmeny týkajúce sa procesu registrácie tuzemských a zahraničných osôb, sledovanie a dosahovanie nových obratových hraníc, povinnosti vyplývajúce zo zákona a na praktické kroky, ktoré je potrebné podniknúť, aby nedošlo k porušeniu nových ustanovení.
Úprava platná od 1. januára 2025
Podľa zákona o DPH sa za zdaniteľnú osobu (povinnú registrovať sa) považuje každá osoba, ktorá samostatne vykonáva akúkoľvek ekonomickú činnosť v súlade s ustanovením § 3 ods. 2 zákona o DPH, pričom nie je podstatný účel ani dosahované výsledky tejto činnosti. Ekonomickou činnosťou (ďalej označovanou aj ako „podnikanie“) je každá aktivita vykonávaná za účelom získania príjmu, vrátane výroby, obchodovania, poskytovania služieb, ale aj aktivít v oblastiach, ako je ťažobný priemysel, stavebníctvo, poľnohospodárstvo, výkon slobodných povolaní podľa osobitných predpisov, duševná tvorivá činnosť či športová činnosť.
Zároveň je za ekonomickú činnosť považované aj
využívanie hmotného a nehmotného majetku
za účelom
dosiahnutia príjmu
z jeho užívania. Ak je tento majetok predmetom bezpodielového spoluvlastníctva manželov, jeho využívanie na podnikateľské účely sa automaticky považuje za podnikanie u oboch manželov v rovnakom rozsahu, ak sa medzi sebou nedohodnú inak.Od 1. januára 2025 sa zdaniteľná osoba so sídlom alebo miestom podnikania na Slovensku stáva povinne platiteľom DPH až od 1. januára nasledujúceho kalendárneho roka po kalendárnom roku, v ktorom presiahla stanovený obrat vo výške
50 000 €.
Novelou zákona bola zavedená aj druhá obratová hranica vo výške
62 500 €,
ktorej prekročenie spôsobí
vznik povinnosti okamžitej registrácie
v priebehu aktuálneho roka. Dobrovoľná registrácia ostáva zachovaná aj pri nižších obratoch.Kľúčovou zmenou je tiež nový spôsob sledovania obratu - od roku 2025 sa obrat posudzuje striktne za jeden kalendárny rok od 1. januára do 31. decembra, pričom na začiatku každého nového roka sa sledovanie začína vždy od nuly. To znamená, že podnikateľské subjekty musia pozorne sledovať výšku svojho obratu priebežne a dôslednejšie ako do roku 2024, nakoľko sa výrazne skracujú lehoty pre povinnú registráciu, a to až na päť pracovných dní od dosiahnutia stanoveného obratu.
Z praxe vyplýva, že obozretnosť pri sledovaní obratu je kritická. Ak napríklad podnikateľ oneskorene predloží účtovníkovi faktúry, môže sa ľahko stať, že termín na registráciu z dôvodu prekročenia limitu nebude dodržaný. Preto je nevyhnutné sledovať každé jednotlivé plnenie pozorne a prijať opatrenia, ktoré zabránia porušeniu zákonných lehôt. Praktické príklady uvádzané v tomto článku budú slúžiť ako pomôcka na lepšie pochopenie a zvládnutie nových pravidiel a termínov, ktoré zákon o DPH stanovuje.
******************************
Zjednodušene
: Každý podnikateľ, ktorý za celý kalendárny rok zarobí viac ako 50 000 € (tzv. „obrat“), sa stane platiteľom DPH od 1. januára nasledujúceho roka. Ak obrat podnikateľa dosiahne ešte vyššiu sumu, konkrétne 62 500 €, musí sa stať platiteľom DPH okamžite, teda ešte v priebehu toho istého roka. Znamená to, že podnikateľ nemôže čakať na začiatok ďalšieho roka, ale musí ihneď podať žiadosť o registráciu a začať vystavovať faktúry s DPH.******************************
Príklady, ako to funguje v praxi:
Príklad č. 1:
Ak mal podnikateľ Ján za rok 2025 obrat 55 000 €, od 1. januára 2026 bude povinný vystavovať faktúry s DPH.
Príklad č. 2:
Ak podnikateľka Zuzana dosiahne obrat už 62 500 € v júni 2025, musí sa okamžite registrovať a začať vystavovať faktúry s DPH už od júla 2025.
______________________________
Možné aplikačné prob