Slovensko využilo možnosť zaviesť povinné vyhotovovanie elektronických faktúr k tuzemským dodaniam tovarov alebo služieb a tiež povinného elektronického oznamovania údajov o tuzemských dodaniach tovarov alebo služieb finančnej správe s účinnosťou už od 1.1.2027.

Nové požiadavky na elektronickú faktúru

Na účely nových pravidiel bude elektronickou faktúrou každý doklad alebo oznámenie, ktoré obsahuje všetky povinné náležitosti faktúry ako je číslo faktúry, dátum vystavenia, predmet dodania, údaje o prijímateľovi, základ dane a daň, atď., a je vyhotovené, zaslané a prijaté:

• vo formáte elektronického dokumentu, ktorý umožňuje jeho automatizované a elektronické spracovanie, a
• v dátovej štruktúre v súlade s technickou normou pre elektronickú fakturáciu (EN16931) a so zoznamom jej syntaxí podľa osobitného predpisu – Vykonávacie rozhodnutie Komisie (EÚ) 2017/1870.

Pôjde o štruktúrovaný súbor v formáte XML. Na rozdiel od bežných PDF faktúr alebo naskenovaných dokumentov, elektronická faktúra bude obsahovať štruktúrované údaje – teda informácie zapísané tak, aby ich systém vedel prečítať a spracovať bez ručného prepisovania.

Koho sa týkajú nové povinnosti od roka 2027

Vystavovanie a doručovanie elektronických faktúr

Táto povinnosť sa od roka 2027 vzťahuje len na tuzemských platiteľov dane (registrovaných podľa § 4, § 4b a § 4c zákona o DPH) pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku inému tuzemskému platiteľovi dane, alebo zdaniteľnej osobe, prípadne nezdaniteľnej právnickej osobe, usadenej v SR, alebo pri prijatí platby pred takým dodaním.

Tieto subjekty, ktoré budú mať povinnosť vyhotoviť elektronickú faktúru, sú povinné zabezpečiť, aby mohli odoslať a prijať elektronickú faktúru doručovacou službou.

Súhlas odberateľa na vyhotovenie štruktúrovanej elektronickej faktúry nebude potrebný. Zaslanie iným spôsobom ako doručovacou službou si bude vyžadovať súhlas príjemcu.

Vyhotovenie elektronickej faktúry sa zakazuje, ak je príjemcom SIS, Vojenské spravodajstvo alebo ide o dodanie spojené s utajovanou skutočnosťou, vyžaduje si utajovanú skutočnosť alebo ktoré obsahuje utajovanú skutočnosť.

Prijímanie elektronických faktúr

Na druhej strane každá osoba, ktorej je v tuzemsku dodaný tovar alebo služba, pri ktorej je zdaniteľná osoba povinná vyhotoviť elektronickú faktúru, je povinná zabezpečiť, aby mohla prijať elektronickú faktúru zaslanú doručovacou službou.

Táto povinnosť sa teda bude týkať každého tuzemského odberateľa tovaru alebo príjemcu služby, ktorým môže byť platiteľ, zdaniteľná osoba – neplatiteľ a nezdaniteľná právnická osoba, ktorej je v tuzemsku dodaný tovar alebo služba od dodávateľa – tuzemského platiteľa dane, ktorý je pre tieto osoby povinný vyhotoviť elektronickú faktúru.

Elektronické oznamovanie údajov

Povinnosť digitálneho oznamovania stanovených údajov finančnej správe v reálnom čase sa bude týkať dodaní tovarov alebo služieb, pri ktorých bude tuzemský platiteľ dane povinný vyhotoviť elektronickú faktúru, ktorú bude zasielať príjemcovi plnenia doručovacou službou.

Údaje z faktúr sa budú oznamovať finančnému riaditeľstvu automaticky práve prostredníctvom doručovacej služby. Povinnosť sa bude považovať u vyhotoviteľa, ako aj príjemcu, za splnenú odovzdaním elektronickej faktúry doručovacej službe.

Údaje z elektronických faktúr, ktoré sa zasielajú iným spôsobom ako doručovacou službou, ako aj z iných ako elektronických faktúr, sa údaje nebudú oznamovať.

Až do nadobudnutia nových pravidiel od 1.7.2030 sa údaje budú naďalej vykazovať v kontrolnom výkaze a v súhrnnom výkaze, ktoré zatiaľ ostávajú zachované v plnom rozsahu.

V akých prípadoch povinnosť vyhotoviť elektronickú faktúru nevznikne

Povinnosť vyhotoviť elektronickú faktúru nevznikne, okrem iného, ak ide o:

• dodania tovaru alebo služby konečným spotrebiteľom (B2C);
• oslobodené dodania tovarov a služieb podľa § 28 až 43 a 47 zákona o DPH (z dôvodu priameho oslobodenia vyplývajúceho zo samotnej podstaty služby – napr. finančné služby, poisťovacie služby, služby sociálnej pomoci), alebo cezhraničné dodania tovarov a pod.;
• vyhotovenie zjednodušenej faktúry (doklad za tovar alebo službu, ak cena vrátane dane nie je viac ako 100 EUR, doklad z e-kasy).

Odosielanie elektronických faktúr – doručovacia služba

Elektronické faktúry budú odosielané a prijímané prostredníctvom certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby v súlade s európskym doručovacím štandardom – tzv. „Digitálnych poštárov“. Služby certifikovaného poskytovateľa bude možné využívať cez účtovný program, webovú alebo mobilnú aplikáciu. Výber konkrétneho certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby bude na rozhodnutí každého podnikateľa.

Finančná správa SR zverejní k 1.1.2026 európsky doručovací štandard, ktorý bude spĺňať požiadavky uvedené v zákone o DPH. V tejto fáze sa so splnením podmienok počíta pri využití siete Peppol.

Peppol je európska sieť pre bezpečnú elektronickú výmenu obchodných dokumentov medzi zúčastnenými subjektmi. Predstavuje decentralizované riešenie, ktoré môže mať neobmedzený počet poskytovateľov služby.

Doručovanie elektronických faktúr zabezpečia certifikovaní Peppol poskytovatelia prístupu, ktorí zároveň poskytnú vybrané údaje z faktúry aj finančnej správe.

Od 1.1.2026 bude Finančná správa SR zverejňovať certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby, ktorí spĺňajú podmienky stanovené príslušnými právnymi predpismi.

Lehota na vyhotovenie elektronickej faktúry

Lehota na vyhotovenie elektronickej faktúry bude do 15 dní:

• odo dňa dodania tovaru alebo služby
• odo dňa prijatia platby pred dodaním tovaru alebo služby
• od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom nastala skutočnosť rozhodná pre vykonanie opravy základu dane podľa príslušných ustanovení zákona o DPH
• odo dňa skončenia kalendárneho mesiaca, za ktorý sa vyhotovuje súhrnná elektronická faktúra.

Lehota sa bude považovať za dodržanú, ak platiteľ dane vyhotoví elektronickú faktúru do 15 dní odo dňa dodatočného oznámenia odberateľa, že je osobou, ktorej bol tento platiteľ povinný vyhotoviť faktúru pri dodaní tovaru alebo služby alebo pri prijatí platby pred dodaním tovaru alebo služby.

Pokiaľ ide o súhrnnú faktúru, v rámci novej úpravy sa vypúšťa možnosť vyhotovenia súhrnnej faktúry vo forme dohody o platbách za dodanie elektriny, plynu, vody alebo tepla z dôvodu, že európska norma pre elektronickú fakturáciu takúto dohodu neumožňuje.

Lehoty na elektronické oznamovanie údajov

Povinnosť oznamovať fakturačné údaje sa bude plniť v čase vyhotovenia elektronickej faktúry. Ak elektronickú faktúru vyhotovuje odberateľ v mene a na účet dodávateľa, najneskôr do piatich dní odo dňa vyhotovenia elektronickej faktúry alebo odo dňa uplynutia lehoty na vyhotovenie elektronickej faktúry.

U odberateľa musí byť povinnosť splnená do piatich dní odo dňa prijatia elektronickej faktúry.

Sankcie

Za neoznámenie údajov, neskoré oznámenie údajov, neúplné oznámenie alebo nesprávne oznámenie údajov uloží daňový úrad pokutu až do výšky 10 000 EUR. Pri opakovanom porušení povinností môže pokuta dosiahnuť sumu až 100 000 EUR. Pri uložení sankcie bude prihliadať na závažnosť a dĺžku trvania protiprávneho stavu.

V prípade zrejmého omylu s následnou opravou alebo ak bude preukázateľné, že došlo k poruche na strane digitálneho poštára, k vyrubeniu pokuty by nemalo dôjsť.

Prechodné obdobie – rok 2026

V roku 2026 bude možnosť vyhotovovať elektronické faktúry a odosielať ich prostredníctvom doručovacej služby na dobrovoľnej báze. Na portáli finančnej správy bude priebežne zverejňovaný zoznam certifikovaných digitálnych poštárov.

Vyhotovenie elektronickej faktúry (bez ohľadu na súlad s EÚ normou), ktorá nie je zasielaná doručovacou službou, si v roku 2026 bude vyžadovať súhlas príjemcu. Ak bude aj príjemca zapojený do systému elektronického doručovania faktúr (bude mať digitálneho poštára), táto skutočnosť sa bude považovať za konkludentný súhlas s vyhotovením elektronickej faktúry.

Prechodná úprava počas roka 2026 nezahŕňa elektronické oznamovanie fakturačných údajov.

Ďalšie očakávané zmeny od 1.7.2030

Z dôvodu povinnosti transpozície článku 5 smernice 2025/516 do zákona o DPH sa s účinnosťou od 1.7.2030 zavádza pre zdaniteľné osoby (aj neusadené v SR) povinnosť vyhotoviť a prijímať faktúry v štruktúrovanom elektronickom formáte aj pri cezhraničných dodaniach tovarov alebo služieb, ako aj povinnosť digitálne oznamovať údaje o týchto dodaniach.

Údaje o takýchto cezhraničných dodávkach sa budú centralizovať v rámci celej EÚ. K centralizácii bude dochádzať bezodkladne po vytvorení a zaslaní elektronickej faktúry finančnej správe. Budú sa porovnávať dodania a nadobudnutia v rámci EÚ. Dôjde tiež k zrušeniu povinnosti podávať súhrnný výkaz a kontrolný výkaz.

Lehota na vystavenie elektronických faktúr sa skráti na 10 dní odo dňa relevantnej skutočnosti podľa príslušných ustanovení zákona o DPH.

Dôjde tiež k určitým úpravám v systémových ustanoveniach týkajúcich v súvislosti so zmenami vo fakturačných pravidlách.

Ďalšie kroky

Je potrebné mať na pamäti, že nové povinnosti v oblasti elektronickej fakturácie v SR nadobudnú účinnosť od roka 2027 a dobrovoľne sa možno na novom fakturačnom systéme zúčastňovať už od roka 2026.

V niektorých členských štátoch EÚ sú v rôznych rozsahoch obdobné pravidlá zavedené už v súčasnosti a v nasledujúcich rokoch sa budú vzťahovať na všetky členské štáty EÚ.

Ide o veľké zmeny v daňovej administratíve aj v obchodnej komunikácii. Spoločnosti, ktoré pôsobia aj za hranicami Slovenska, by mali venovať pozornosť súvisiacim povinnostiam nielen v SR, ale v celej EÚ. Patrí sem napríklad analýza a mapovanie fakturačných procesov, overenie kompatibility systémov, zabezpečenie potrebných konverzií, nastavenie validačných procesov, výber doručovacej služby a podobne, aby sa vyhli riziku daňových sankcií, prípadne strate nároku na odpočítanie DPH.

Zdroj: KPMG, Elvíra Ungerová, Martina Juračková, Juliána Rozman