Predmetom zmien zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) od 1. 1. 2023 je úprava rôznych ustanovení, cieľom ktorých je zníženie administratívnej záťaže. Upúšťa sa od povinnosti registrovať sa za platiteľa dane pre zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú výlučne finančné alebo poisťovacie služby alebo oslobodený prenájom nehnuteľnosti. Dochádza k zmene spôsobu stanovenia výšky opravy odpočítanej dane pri krádeži tovaru – uplatní sa zákonná fikcia posudzovania ako povinne odpisovaného majetku rovnomerne po dobu štyroch rokov.
Zavádza sa povinnosť odberateľa vykonať opravu odpočítanej dane, ak v ustanovenom období po splatnosti neuhradí protihodnotu za dodanie tovaru alebo služby. Keďže táto povinnosť je z hľadiska mechanizmu DPH úzko previazaná s inštitútom opravy základu dane u dodávateľa tovaru alebo služby, zjednodušia sa podmienky vzniku nevymožiteľnej pohľadávky na účely zákona o DPH, čo predstavuje základný predpoklad pre uplatnenie práva na opravu základu dane v prípadoch, keď tento nezískal protihodnotu za ním dodaný tovar alebo službu.
Hlavným cieľom novelizácie zákona o DPHs účinnosťou od 1.1.2024 je transpozícia smernice Rady (EÚ) 2020/284z 18.2.2020, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o zavedenie určitých požiadaviek na poskytovateľov platobných služieb. Hlavným dôvodom prijatia tejto smernice bol rozmach elektronického obchodu. Účinnosť tohto ustanovenia (§ 70a) je až od 1.1.2024.
Ide o zavedenie určitých požiadaviek na poskytovateľov platobných služieb, ktorá spočíva v zavedení harmonizovaných pravidiel, slúžiacich na boj proti daňovým podvodom v oblasti cezhraničného elektronického obchodu, ako aj na kontrolu správnosti výšky priznanej dane.
ZMENY ZÁKONA O DANI Z PRIDANEJ HODNOTY OD 1.1.2023
Povinná registrácia - úprava
Zdaniteľné osoby, ktoré uskutočňujú výhradne činnosti oslobodené od dane podľa § 37 až § 39 zákona o DPH, t.j. finančné služby, poisťovacie služby alebo oslobodený prenájom nehnuteľnosti, budú mať možnosť rozhodnúť sa, či sa po presiahnutí obratu 49 790 € zaregistrujú pre DPH, alebo nie. Hodnota týchto služieb vstupuje do obratu na účely povinnej registrácie zdaniteľnej osoby za platiteľa dane.
Ak však takéto osoby dosiahnu obrat aj z iných činností, ako sú činnosti oslobodené od DPH podľa § 37 až § 39 zákona o DPH, budú naďalej povinné, bez ohľadu na výšku dosiahnutého obratu z týchto iných činností, podať žiadosť o registráciu pre daň (§ 4 ods. 1 zákona o DPH).
Možnosť zrušenia registrácie
Ak sa už zdaniteľná osoba stala v minulosti platiteľom dane a za 12 predchádzajúcich, po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahne obrat 49 790 € výlučne z dodaní tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 37 až § 39, má takáto zdaniteľná osoba možnosť požiadať o zrušenie registrácie pre daň [§ 81 ods. 1 písm. b) zákona o DPH].
Zároveň sa z dôvodu rovnakého zaobchádzania s platiteľmi dane umožňuje zahraničným osobám podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň, ak zahraničná osoba odôvodnene predpokladá, že bude na území SR výlučne dodávať tovary a služby vymedzené v ustanovení § 5 ods. 1 písm. a) až h) - úprava v ustanovení § 81 ods. 1 písm. c) zákona o DPH.
Prechodné ustanovenie v súvislosti s povinnou registráciou
V súlade so zmenou v súvislosti s povinnou registráciou v § 4 ods. 1, sú v prechodnom ustanovení § 85km ods. 1 zákona o DPH upravené prípady, keď zdaniteľná osoba riadne podala žiadosť o registráciu pre daň ešte v priebehu roka 2022, avšak registrácia pre daň takejto zdaniteľnej osoby má byť vykonaná daňovým úradom až po 31.12.2022.
Bude na zvážení zdaniteľnej osoby, či jej záujem o registráciu pre daň pretrváva. Ak takáto zdaniteľná osoba vezme žiadosť o registráciu späť, daňový úrad zastaví daňové konanie podľa § 62 ods. 1 písm. h) zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len "daňový poriadok").
Podľa prechodného ustanovenia § 85km ods. 7 zákona o DPH zdaniteľná osoba, ktorej vznikla registračná povinnosť v roku 2022 a skôr, výlučne z dôvodu dosiahnutia obratu z činností oslobodených od dane podľa § 37 až § 39, a ktorá okrem týchto činností vykonáva výlučne ekonomickú činnosť oslobodenú od dane podľa § 28 až § 42, nebude povinná podať osobitné daňové priznanie ustanovené v