V článku sa budeme venovať vyraďovaniu dlhodobého hmotného majetku z dôvodu, že nám nastanú rôzne situácie. Pričom uvidíme, že či už druh vyraďovaného majetku ale aj dôvod vyradenia majú vplyv na výšku daňovo uznanej zostatkovej ceny podľa zákona o dani z príjmov.
Obstaranie dlhodobého hmotného majetku nie je daňový výdavkom, a to v súlade so znením § 21 ods. 1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), kde je uvedené, že daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady) na obstaranie hmotného majetku, nehmotného majetku (§ 22) a hmotného majetku a nehmotného majetku vylúčeného z odpisovania (§ 23).
Dôvodom tohto znenia je skutočnosť, že odpisovaný majetok sa premietne v nákladoch postupne cez odpisy, resp. pri jeho vyradení, ak sa nestihol ešte odpísať a neodpisovaný majetok sa premietne v nákladoch až v čase, keď sa vyraďuje, napríklad pozemok pri jeho predaji.
Daňové odpisy - dlhodobý hmotný majetok
Odpisovaním sa na účely zákona o dani z príjmov rozumie postupné zahrnovanie odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku do daňových výdavkov, ktorý je účtovaný alebo evidovaný podľa § 6 ods. 11 a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Postup pri odpisovaní hmotného majetku je určený v § 26 až § 28 a nehmotného majetku v odseku 8, ak nejde o hmotný majetok a nehmotný majetok vylúčený z odpisovania podľa § 23 (§ 22 ods. 1 ZDP).
Pričom odpis vo výške vypočítaného ročného odpisu z hmotného majetku podľa § 26 ods. 6 a 7 (časová a výkonová metóda odpisovania), § 27 (rovnomerné odpisovanie) alebo § 28 (zrýchlené odpisovanie) účtovaného alebo evidovaného podľa § 6 ods. 11 k
poslednému dňu
zdaňovacieho obdobia,
okrem
majetku vylúčeného z odpisovania,
môže daňovník uplatniť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia
(§ 22 ods. 11 ZDP).Základné členenie hmotného majetku, ktorý sa odpisuje je uvedené v § 22 ods. 2 ZDP.
Hmotným majetkom
odpisovaným
na účely ZDP sú:a)
samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 € a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok,
b)
budovy a iné stavby okrem:
-
prevádzkových banských diel,
-
drobných stavieb na lesných pozemkoch a iných pozemkoch slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva, ak ich zastavaná plocha nepresahuje 50 m2 a výšku 5 m a okrem oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva,
c)
pestovateľské celky trvalých porastov podľa odseku 5 s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,
d)
zvieratá uvedené v prílohe č. 1,
e)
iný majetok podľa odseku 6.
Hmotný majetok vylúčený z odpisovania je uvedený v § 23 ZDP, sú to napríklad pozemky, predmety múzejnej hodnoty a galerijnej hodnoty, umelecké diela, ktoré nie sú súčasťou stavieb a budov, hmotný majetok bezodplatne nadobudnutý organizáciou zabezpečujúcou jeho ďalšie využitie podľa osobitného predpisu, ak výdavky vynaložené na jeho vybudovanie sú u odovzdávajúceho daňovníka súčasťou obstarávacej ceny stavby alebo boli zahrnuté pri bezplatnom odovzdaní do výdavkov [§ 19 ods. 3 písm. c)].
Daňová zostatková cena
Zostatková cena na účely zákona o dani z príjmov je
definovaná v § 25 ods. 3
a treba ňou rozumieť rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov [§ 19 ods. 3 písm. a) a § 22 ods. 12] okrem zostatkovej ceny podľa § 28 ods. 2 písm. b), pričom v zdaňovacích obdobiach, v ktorých daňovník postupuje podľa § 17 ods. 31, 34 a 39 a § 19 ods. 2 písm. t), sa za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis podľa § 27 alebo § 28.Daňovník pri výpočte zostatkovej ceny vychádza z horeuvedeného § 25 ods. 3 ZDP. V zásade platí, že daňovník pri vyradení majetku z používania v priebehu zdaňovacieho obdobia:
a)
Nemá nárok na uplatnenie odpisu z hmotného majetku
odpisovaného podľa § 27 a § 28 ZDP, t.j. rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania, a to podľa § 22 ods. 11 ZDP, kde sa uvádza, že daňovník môže uplatniť ročný odpis z hmotného majetku len za podmienky, že hmotný majetok účtuje (eviduje) v majetku k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia. Zostatkovou cenou na úč