Inštitút index daňovej spoľahlivosti (ďalej aj „IDS“) bol doplnený do zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) jeho novelou č. 267/2017 Z. z s účinnosťou od 1. januára 2018. Tento inštitút bol a je jedným z opatrení na zvýšenie daňovej disciplíny daňových subjektov, za zavedenie ktorého sa už niekoľko rokov pred jeho účinnosťou viedla veľká rozprava na ministerstve financií, finančnom riaditeľstve a aj medzi podnikateľmi.
Zákonodarca už v čase jeho prvého zapracovania do daňového poriadku počítal aj s tým, že zavedenie nového inštitútu bude mať aj motivačný charakter pre daňové subjekty, ktoré dlhodobo preukazujú dobrú daňovú disciplínu.
Po takmer
štyroch rokoch jeho
uplatňovania môžeme konštatovať, že zavedenie nového inštitútu malo motivačný charakter pre daňové subjekty, ktoré dlhodobo preukazujú dobrú daňovú disciplínu a ich snaha je sa v prvom stupni daňovej spoľahlivosti aj udržať. Ale zároveň nastal
čas
pre zákonodarcu a finančné riaditeľstvo ďalej motivovať daňové subjekty, ktoré neboli zaradené do najvyššieho stupňa daňovej spoľahlivosti, a to práve legislatívnou
úpravou
tohto inštitútu, ktorá nastala od 1. januára 2022.Podstatnými zmenami, ktoré prináša nové znenie § 53d s účinnosťou od 1. januára 2022 je jeho transparentnosť, t.j.:
-
dochádza k zverejneniu daňových subjektov s prideleným IDS na webovom sídle FR SR,
-
oznámenie o určení stupňa IDS obsahuje aj odôvodnenie, v ktorom sú uvedené dôvody určenia stupňa IDS,
-
popri hodnotení kritérií na určenie IDS podľa vyhlášky oznámenie obsahuje aj hodnotenie daňového subjektu podľa ekonomických ukazovateľov, ktorým je efektívna daňová sadzba.
Legislatívna úprava zavedenia indexu daňovej spoľahlivosti do zákona
Index daňovej spoľahlivosti upravujú nasledujúce ustanovenia daňového poriadku:
-
§ 2 písm. h) - Základné pojmy.
-
§ 53d - Index daňovej spoľahlivosti.
-
§ 165m ods. 1 a 3 - Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2022 viažuce sa k zasielaniu oznámeniu o IDS podľa § 53d ods. 1 a zverejňovanie daňových subjektov s určeným stupňom IDS podľa § 52 ods. 18 daňového poriadku.
Komentár k ust. 2 - Základné pojmy
V základných pojmoch sa spresnilo znenie
§ 2 písm. h), ktorým je index daňovej spoľahlivosti.
Pod týmto pojmom sa rozumie hodnotenie daňového subjektu, ktorý má postavenie podnikateľa podľa zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (ďalej len "Obchodný zákonník") registrovaného pre daň z príjmov na základe kritérií, ktoré predstavujú plnenia jeho povinností voči finančnej správe podľa daňového poriadku alebo osobitných zákonov, napr. zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve"), a na základe jeho ekonomických ukazovateľov ako je napr. počet zamestnancov, výška dosiahnutého obratu, výška výsledku hospodárenia podľa účtovníctva.
Komentár k ust. § 53d - Index daňovej spoľahlivosti
Podľa nového znenia odsekov 1 a 2
prvé oznámenie o určení stupňa indexu daňovej spoľahlivosti daňový úrad zašle daňovému subjektu
najneskôr do konca mesiaca po uplynutí dvoch rokov od konca roka, v ktorom bol daňový subjekt registrovaný na daň z príjmov.
Toto oznámenie obsahuje aj dôvody určenia stupňa IDS. V oznámení uvedie daňový úrad tiež informáciu, že finančná správa bude daňovému subjektu poskytovať benefity do doručenia nového oznámenia o IDS, pričom
nové prehodnotenie IDS sa bude vykonávať polročne
. Ak nedôjde týmto polročným prehodnotením daňovej disciplíny k zmene stupňa IDS, daňovému subjektu trvá naďalej priznaný stupeň IDS podľa predchádzajúceho oznámenia. Nové oznámenie o určení stupňa IDS bude daňový úrad zasielať len tým daňovým subjektom, u ktorých dôjde k zmene stupňa IDS. V oznámení daňový úrad uvedie, že IDS bol určený na základe vyhodnotenia ekonomických ukazovateľov prostredníctvom prepočtu efektívnej daňovej sadzby a na základe plnenia povinností voči finančnej správe v oblasti daní a cla a spotrebných daní.______________________________