Zmeny zákona o DPH účinné od 1. januára 2020 (I.)

Vydáno: 32 minút čítania

Zmeny zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“) účinné od 1. januára 2020 reagujú predovšetkým na novú smernicu Rady (EÚ) 2018/1910, ktorá mení smernicu 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH (ďalej len „smernica o DPH“). Zavádzajú sa spoločné pravidlá spočívajúce v uľahčení cezhraničného obchodovania s tovarom v rámci tzv. call-off stock úpravy, v určení miesta dodania tovaru s prepravou uskutočňovanou tzv. sprostredkujúcim subjektom v reťazových transakciách v rámci EÚ a v doplnení, že identifikačné číslo pre DPH nadobúdateľa tovaru predstavuje hmotnoprávnu podmienku pre oslobodenie dodania tovaru do iného členského štátu.

Od 1. januára 2020 sa stane účinným oslobodenie od dane zavedené na základe zákona č. 369/2018 Z. z. v súvislosti s transakciami týkajúcimi sa surovej ropy a minerálnych olejov, ktoré bolo doplnené. Umožní sa tak obchodovanie s uskladnenou surovou ropou, motorovou naftou a benzínom na medzinárodných burzách. Ide predovšetkým o oslobodenie dodávok tovarov, ktoré sú umiestnené v colnom, osobitnom a v daňovom sklade, od dane.

Podstatné zmeny zákona o DPH vyplývajúce zo smernice Rady (EÚ) 2018/1910

Režim call-off stock

Dodanie tovaru v režime call-off stock

Dochádza k zavedeniu režimu call-off stock ako povinnej harmonizovanej úpravy pre všetky členské štáty, na základe ktorej sa preprava tovaru, ktorý je obchodným majetkom zdaniteľnej osoby (dodávateľa), do iného členského štátu na účely jeho následného dodania vopred známemu odberateľovi – zdaniteľnej osobe registrovanej pre daň v členskom štáte skončenia prepravy tovaru (odberateľovi) nepovažuje pri splnení ustanovených podmienok za premiestnenie tovaru do iného členského štátu podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH.

V novom ustanovení § 8a zákona o DPH je zavedená definícia režimu call-off stock a sú ustanovené podmienky a následky uplatnenia tohto režimu z pozície SR ako členského štátu začatia prepravy tovaru (členského štátu dodania).

Pre možnosť uplatnenia režimu call-off stock musia byť splnené hmotnoprávne podmienky:

  1. Tovar je odoslaný alebo prepravený platiteľom alebo na jeho účet treťou osobou z tuzemska do iného členského štátu s tým, že tento tam bude dodaný neskôr a až po skončení prepravy zdaniteľnej osobe, ktorá je oprávnená nadobudnúť vlastnícke právo k tovaru na základe dohody.
  2. Platiteľ nie je usadený v členskom štáte, do ktorého je tovar ním alebo na jeho účet premiestnený.
  3. Zdaniteľná osoba, ktorej má byť tovar dodaný, je identifikovaná pre daň v členskom štáte, do ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený, a platiteľ dane pozná už v čase začatia odoslania alebo prepravy identitu tejto zdaniteľnej osoby (obchodné meno a IČ DPH).
  4. Platiteľ uviedol premiestnenie v záznamoch podľa § 70 ods. 2 písm. a) zákona o DPH.
  5. Platiteľ uviedol v súhrnom výkaze podľa § 80 ods. 1 písm. e) identifikačné číslo pre daň pridelené zdaniteľnej osobe, ktorá nadobudne tovar, členským štátom skončenia alebo odoslania prepravy.

Z uvedených podmienok vyplýva, že obe osoby zúčastnené na dohode zakladajúcej call-off stock režim musia byť zdaniteľné osoby, dohoda medzi nimi musí predchádzať premiestneniu tovaru, tovar musí byť odoslaný alebo prepravený do iného členského štátu platiteľom alebo na jeho účet treťou osobou a tovar bude zdaniteľnej osobe dodaný neskôr.

Uvedenie premiestnenia v záznamoch podľa § 70 ods. 2 písm. e) zákona o DPH je tiež hmotnoprávnou podmienkou, bez splnenia ktorej nejde o režim call-off stock. Aj zdaniteľná osoba, pre ktorú sa tovar do iného členského štátu prepravuje, má záznamové povinnosti – to však nie je podmienka hmotnoprávna, ale len formálnoprávna.

Rozsah údajov, ktoré je povinný viesť platiteľ premiestňujúci tovar, je uvedený v článku 54a vykonávacieho nariadenia rady (EÚ) 2018/1912, sú to tieto údaje:

  1. členský štát, z ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený, a dátum odoslania alebo prepravy tovaru;
  2. identifikačné číslo pre DPH zdaniteľnej osoby, ktorej sa má tovar dodať, pridelené členským štátom, do ktorého sa tovar odosiela alebo prepravuje;
  3. členský štát, do ktorého sa tovar odosiela alebo prepravuje, identifikačné číslo pre DPH majiteľa skladu, adresa skladu, v ktorom je tovar uložený po jeho príchode, a dátum príchodu tovaru do skladu;
  4. hodnota, opis a množstvo tovaru, ktorý prišiel do skladu;
  5. identifikačné číslo pre DPH zdaniteľnej osoby, ktorá nahrádza osobu uvedenú v písmene b) tohto odseku za podmienok uvedených v článku 17a ods. 6 smernice o DPH (§ 8a ods. 5 zákona o DPH);
  6. základ dane, opis a množstvo dodaného tovaru a dátum, ku ktorému sa dodanie tovaru uvedené v článku 17a ods. 3 písm. a) smernice o DPH uskutočni

Související dokumenty

Súvisiace články

Prijatá faktúra od cestovnej kancelárie
Oslobodenie od dane z pridanej hodnoty
Oslobodenie od dane z pridanej hodnoty bez práva na odpočítanie vstupnej dane
Oslobodenie od dane z pridanej hodnoty s právom na odpočítanie vstupnej dane
Komentár k novele zákona o DPH (III.)
Dodanie stavebného pozemku
Čo prináša novela zákona o DPH
Dodanie a nájom nehnuteľnosti oslobodené od DPH
Komentár k novele zákona o DPH (IV.)
Sprostredkovanie obchodu s cennými papiermi a daň z pridanej hodnoty
Úprava odpočítanej dane pri hnuteľnom investičnom majetku sčasti využívanom na podnikanie
Predaj nehnuteľnosti zahraničnou osobou a daň z pridanej hodnoty
Nezisková organizácia a daň z pridanej hodnoty
Zdaniteľná osoba - občianske združenie a povinnosť registrácie pre daň z pridanej hodnoty
Uplatňovanie oslobodenia od DPH pri činnostiach v zdravotníctve
Investičné zlato a režim dane z pridanej hodnoty
Jednoduché alebo zložené plnenie - vplyv na základ dane
Refakturácia komunálneho odpadu nájomníkom a daň z pridanej hodnoty
Oslobodenie od dane pri finančných činnostiach a predaj založených vecí na dražbe

Súvisiace otázky a odpovede

Uplatnenie nároku na nadmerný odpočet v dodatočnom daňovom priznaní
Označenie platby DPH po 1. 1. 2012
Uchovávanie dokladov
Dodatočné daňové priznanie DPH
Registračná povinnosť k DPH
Evidencia registračnou pokladnicou
Zákonná lehota na vydanie rozhodnutia
DPH a spätná oprava zakladu dane - 2.cast
Mimoriadne DP DPH
Prenájom obchodných priestorov a DPH
Pôžička konateľovi
Nehnuteľnosť a DPH
Nájom, energie a DPH
Dovoz lode a DPH
DPH s poľskou firmou
Kúpa tovaru z Číny
DPH pri podielovom vlastníctve budovy
Skladovanie českého tovaru v slovenských skladoch
Miesto dodania služby
Zaúčtovanie dodatočného platobného výmeru