Zákon o DPH rozlišuje zrušenie registrácie na základe žiadosti platiteľa dane, tzv. dobrovoľné zrušenie registrácie, a zrušenie registrácie vykonané daňovým úradom, ak nie sú dôvody na registráciu, tzv. zrušenie registrácie z úradnej moci. Zrušenie registrácie platiteľa dane znamená, že právnická alebo fyzická osoba odo dňa určeného daňovým úradom alebo odo dňa stanoveného zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) prestáva byť platiteľom DPH.
Znamená to, že od uplynutia dňa, ktorým prestane byť platiteľom dane, neuplatňuje k cene tovarov a služieb daň na výstupe, nemá nárok na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb a nesmie vyhotovovať faktúry s DPH.
Zrušenie registrácie na základe žiadosti
Správca dane môže zrušiť registráciu pre DPH na základe žiadosti platiteľa, ak zistí, že sú splnené podmienky na zrušenie registrácie. Na účely zrušenia registrácie môže platiteľ využiť tlačivo „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov, daň z pridanej hodnoty a daň z poistenia“. Platiteľ je povinný uviesť v žiadosti dôvod, pre ktorý žiada registráciu zrušiť.
Platiteľ dane registrovaný pre daň podľa § 4 zákona o DPH môže požiadať o zrušenie registrácie podľa § 81 ods. 1 zákona o DPH, ak:
- uplynul jeden rok odo dňa, keď sa stal platiteľom dane, a
- obrat platiteľa dane nedosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov sumu 49 790 eur.
Platiteľ dane, ktorý žiada o zrušenie registrácie, musí mať obidve uvedené podmienky splnené, v opačnom prípade daňový úrad nezruší registráciu pre daň okrem prípadov, ak na základe skutočností uvedených v žiadosti správca dane zistí, že sú dôvody na zrušenie registrácie z úradnej moci.
Požiadať o zrušenie registrácie pre daň môžu povinne registrovaní platitelia dane podľa § 4 zákona o DPH, ako aj platitelia dane, ktorí boli registrovaní pre daň dobrovoľne.
V zmysle § 81 ods. 2 zákona o DPH platiteľ dane je povinný požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď skončí v SR činnosť, ktorá je predmetom dane podľa § 2 zákona o DPH, bez ohľadu na dĺžku obdobia, v ktorom bol platiteľom dane, a výšku dosiahnutého obratu.
Podať žiadosť o zrušenie registrácie môže napríklad aj spoločnosť registrovaná pre daň podľa § 4 zákona o DPH z dôvodu ukončenia ekonomickej činnosti (podnikania), a to bez ohľadu na dĺžku obdobia, v ktorom bola platiteľom dane, a bez ohľadu na výšku dosiahnutého obratu v čase, keď došlo k ukončeniu činnosti.
Ak podá žiadosť o zrušenie registrácie podľa § 81 ods. 2 zákona o DPH fyzická osoba (platiteľ dane) z dôvodu, že zrušila živnostenské oprávnenie, daňový úrad pristúpi k zrušeniu registrácie, až keď zistí, že sú splnené podmienky stanovené v § 81 ods. 1 zákona o DPH.
Fyzická osoba môže aj naďalej vykonávať inú ekonomickú činnosť, ako je činnosť napr. na základe živnostenského oprávnenia, z ktorej môže dosahovať obrat, pretože zákon o DPH ekonomickú činnosť („podnikanie“) chápe v širšom rozsahu ako Obchodný zákonník (napr. prenájom chaty).
♦ Príklad č. 1:
Zrušenie živnostenského oprávnenia – registrácia nemôže byť zrušená
Podnikateľ – fyzická osoba (platiteľ dane) zrušil živnostenské oprávnenie a požiadal miestne príslušný daňový úrad o zrušenie registrácie pre daň v zmysle § 81 ods. 2 zákona o DPH z dôvodu, že prestal v SR vykonávať činnosť na základe živnosti.
Podnikateľ dosiahol príjem zo živnosti za posledných 12 predchádzajúcich kalendárnych mesiacov 16 000 eur a z prenájmu bytu a dvoch chát, ktoré nemal zaradené do podnikania, dosiahol príjem 34 000 eur.
Výška jeho obratu za predchádzajúcich 12 kalendárnych mesiacov bola vyššia ako 49 790 eur, t. j. nie je splnená podmienka podľa § 81 ods. 1 zákona o DPH. Na účely zákona o DPH sa totiž za podnikanie považuje aj príjem z využívani